مواد 147 تا 151 قانون مالیتهای مستقیم
ماده 147. هزینه های قابل قبول برای تشخیص درآمد مشمول مالیات به شرحی که ضمن مقررات این قانون مقرر می گردد عبارت است از هزینه های که در حدود متعارف متکی به مدارک بوده و منحصراً مربوط به تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی مربوط با رعایت حد نصاب های مقرر در این قانون بوده ولی پرداخت آن به موجب قانون و یا مصوبه هیأت صورت گرفته باشد قابل قبول خواهد بود.
تبصره. از لحاظ مقررات این فصل موسسه عبارت است از کلیه اشخاص حقوقی و همچنین صاحبان مشاغل موضوع بندهای (الف) و (ب) ماده (95) این قانون.
ماده 148. هزینه های که حائز شرایط مذکور در ماده فوق می باشد به شرح زیر در حساب مالیاتی قابل قبول است:
1. قیمت خرید کالای فروخته شده ویا قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و خدمات فروخته شده
2. هزینه های استخدامی متناسب با خدمات کارکنان براساس مقررات استخدامی موسسه به شرح زیر :
الف) حقوق یا مزد اصلی و مزایای مستمر اعم از نقدی یا غیر نقدی (مزایای غیرنقدی به قیمت تمام شده برای کارفرما)
ب) مزایای غیرمستمر اعم از نقدی و غیر نقدی از قبیل خواربار، بهره وری، پاداش ، عیدی، اضافه کار، هزینه سفر و فوق لاعاده مسافرت ، نصاب هزینه سفر و فوق العاده مسافرت مدیران و بازرسان و کارکنان به خارج از ایران به منظور رفع حوائج موسسه ذیربط طبق آیین نامه ای خواهد بود که از طرف وزرات امور اقتصادی و دارئی و سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور تهیه و به تصویب هیأت وزیران می رسد تعیین خواهد شد.
ج) هرینه های بهداشتی و درمانی و وجوه پرداختی بابت بیمه های بهداشتی و عمر و حوادث ناشی ازکار کنان.
د) حقوق بازنشستگی، وظیفه پایان خدمت طبق مقررات استخدامی موسسه و خسارت اخراج و بازخرید طبق قوانین موضوعه مازاد برمانده حساب ذخیره مربوط.
هـ) وجوه پرداختی به سازمان تامین اجتماعی طبق مقررات مربوط و همچنین تا میران سه درصد(3%) حقوق پرداختی سالانه بابت پس انداز کارکنان براساس آیین نامه ای که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارائی می رسد.
و) معادل یک ماه آخرین حقوق و دستمزد و همچنین مابه التفاوت تعدیل حقوق سنوات قبل که به منظور تأمین حقوق بازنشستگی و وظیفه و مزایای پایان خدمت، خسارت اخراج و باز خرید کارکنان موسسه ذخیره می شود.
این حکم نسبت به ذخایری که تاکنون در حساب بانکها نگهداری شده است نیز جاری خواهد بود.
3. کرایه محل موسسه در صورتی که اجاری باشد، مال الاجاره پرداختی طبق سند رسمی و در غیر این صورت در حدود متعارف.
4. اجاره بهای ماشین آلات و ادوات مربوط به موسسه در صورتی که اجاری باشد.
5. مخارج سوخت، برق، روشنایی، آب، مخابرات و ارتباطات.
6. وجوه پرداختی بابت انواع بیمه مربوط به عملیات و دارائی موسسه.
7. حق الامتیاز پرداختی و همچنین حقوق و عوارض و مالیات هایی که به سبب فعالیت موسسه به شهرداریها و وزارتخانه ها و موسسات دولتی و وابسته به آنها پرداخت می شود. (به استثنای مالیات بر درآمد و ملحقات آن و سایر مالیتهایی که موسسه به موجب مقررات این قانون ملزم به کسر از دیگران و پرداخت آن می باشد و همچنین جرایمی که به دولت و شهرداریها پرداخت می گردد).
8. هزینه های تحقیقاتی ، آزمایشی و آموزشی، خرید کتاب، نشریات و لوح های فشرده هزینه های بازاریابی و تبلیغات و نمایشگاهی مربوط به فعالیت موسسه براساس آیین نامه ای که به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارئی می رسد.
9. هزینه های مربوط به جبران خسارت وارده مربوط به فعالیت و دارائی موسسه مشروط بر این که:
اولاً: وجود خسارت محقق باشد.
ثانیاً: موضوع و میزان آن مشخص باشد.
ثالثاً: طبق مقررات قانون یا قراردادهای موجود جبران آن به عهده دیگری نبوده یا در هر صورت از طریق دیگری جبران نشده باشد.
آیین نامه احراز شروط سه گانه مذکور در این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور تصویب وزیر امور اقتصادی و دارائی می رسد.
10. هرینه های فرهنگی ، ورزشی و رفاهی کارگران پرداختی به وزارت کار و امور اجتماعی حداکثر معادل ده هزار ریال به ازای هر کارگر.
11. ذخیره مطالباتی که وصول آن مشکوک باشد مشروط بر اینکه:
اولاً: مربوط به فعالیت موسسه باشد.
ثانیاً: احتمال غالب برای لاوصول ماندن آن موجود باشد.
ثالثاً: در دفاتر موسسه به حساب مخصوص منظور شده باشد تا زمانی که طلب وصول گردد یا لاوصول بودن آن محقق شود.
آیین نامه مربوط به این بند به پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارائی می رسد.
12. زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد، از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاک پذیر است.
13. هزینه های جزیی مربوط به محل موسسه که عرفاً به عهده مستاجر است درصورتی که اجاری باشد.
14. هزینه های مربوط به حفظ و نگهداری محل موسسه درصورتی که ملکی باشد.
15. مخارج حمل و نقل
16. هزینه های ایاب و ذهاب، پذیرایی و انبارداری.
17. حق الزحمه های پرداختی متناسب با کار انجام شده از قبیل حق العمل- دلالی- حق الوکاله- حق المشاوره- حق حضور- هزینه حسابرسی و خدمات مالی و اداری و بازرسی، هزینه نرم افزاری، طراحی و استقرار سیستمهای مورد نیاز موسسه سایرهزینه های کارشناسی در ارتباط با فعالیت موسسه و حق الزحمه بازرسی قانونی.
18. سود و کارمزدی که برای انجام دادن عملیات موسسه به بانکها، صندوق تعاون و همچنین موسسات اعتباری غیر بانکی مجاز پرداخت شده یا تخیص یافته باشد.
19. بهای ملزومات اداری و لوازمی که معمولاً ظرف یکسال از بین می روند.
20. مخارج تعمیر و نگاهداری ماشین آلات و لوازم کار و تعویض قطعات یدکی که به عنوان تعمیر اساسی تلقی نگردد.
21. هزینه های اکتشاف معادن که منجر به بهره بردرای نشده باشد.
22. هزینه های مربوط به حق عضویت و حق اشتراک پرداختی مربوط به فعالیت موسسه.
23. مطالبات لاوصول به شرط اثبات آن از طرف مودی مازاد برمانده حساب ذخیره مطالبات مشکوک الوصول.
24. زیان حاصل از تسعیر ارز براساس اصول متداول حسابداری مشروط بر اتخاذ یک روش یکنواخت طی سالهای مختلف از طرف مودی.
25. شایعات متعارف تولید
26. ذخیره مربوط به هزینه های پرداختی قابل قبول که به سال مورد رسیدگی ارتباط دارد.
27. هزینه های قابل قبول مربوط به سالهای قبلی که پرداخت یا تخصیص آن در سال مالیاتی مورد رسیدگی تحقق می یابد.
28. هزینه خرید کتاب و سایر کالاهای فرهنگی- هنری برای کارکنان و افراد تحت تکفل آنها تا میزان حداکثر پنج درصد (5%) معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) این قانون به ازای هرنفر.
تبصره 1. هزینه های دیگری که مربوط به تحصیل درآمد موسسه تشخیص داده می شود و در این ماده پیش بینی نشده است به پیشنهاد سامان امورمالیاتی کشور و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارائی جزء هزینه های قابل قبول پذیرفته خواهد شد.
