حسابرسان برای انجام حسابرسی باید اهداف خاص حسابرسی را مشخص کنند و ادعای کلی را جهت جمع آوری شواهد لازم به عنوان پشتوانه این ادعا تعیین کنند.
ادعای کلی: در حسابرسی صورت های مالی منظور از ادعای کلی، صورت های مالی است. ادعاهای مندرج در صورت های مالی که به تائید و تصویب مدیریت می رسند شامل:
1- وجود 2- وقوع 3- کامل بودن 4- حقوق و تعهدات
5- ارزشیابی 6- اندازه گیری 7- ارائه و افشاء
1- وجود: دارایی ها ، بدهی ها و حقوق صاحبان سهام، در تاریخ ترازنامه واقعاً وجود دارند به عنوان مثال اموال، ماشین آلات و تجهیزات در تاریخ ترازنامه وجود دارد و در جریان عادی عملیات مورد استفاد ه قرار می گیرد( ترازنامه ای)
2- وقوع (رخداد): کلیه ی معاملات منعکس شده در صورت سود و زیان طی دوره روی داده اند. به عنوان مثال درآمد های گزارش شده در صورت سود و زیان نشان دهنده ی فروش های اتفاق طی دوره مالی است( سود و زیان)
3- کامل بودن : کلیه ی معاملات و حساب هایی که باید در صورت های مالی انعکاس یابد، بدون کم و کاست در صورت های مالی منعکس شده است ( ترازنامه ای و سود و زیانی)
4- حقوق و تعهدات: دارایی های واحد تجاری در تاریخ ترازنامه ، در تملک واحد تجاری است یا واحد تجاری مزبور نسبت به آن ها حق مالکانه دارد (حقوق و مربوط به دارایی ها) و بدهی های واحد تجاری در همان تاریخ، تعهداتی است که باید ایفا کند ( تعهدات و مربوط به بدهی ها)(ترازنامه ای)
5- ارزشیابی: دارایی ها و بدهی ها ، به مبالغ مناسب و طبق اصول پذیرفته شده حسابداری در حساب ها منعکس شده اند( ترازنامه ای)
6- اندازه گیری: درآمد ها و هزینه های واحد تجاری که طی دوره رخ داده اند طبق اصول پذیرفته شده ی حسابداری اندازه گیری شده اند( سود و زیانی)
7- ارائه و افشاء: اقلام صورت های مالی، طبق اصول پذیرفته شده ی حسابداری بگونه ای مناسب طبقه بندی، توصیف و افشاء شده است( ترازنامه ای و سود و زیان)
اهداف خاص حسابرسی
حسابرس برای کسب شواهد جهت اظهارنظر نسبت به صورت های مالی، برای هر یک از مانده حساب ها و گروه ها معاملات در صورت های مالی، اهداف خاصی را در نظر می گیرد. چرخه ی درآمد ، چرخه ی هزینه های انتقالی و چرخه ی موجودی ها از جمله نمونه هایی از گروه معاملات هستند. اهداف خاص حسابرسی بسیار مهم هستند، زیرا بوسیله ی خطرهای مختلف و شواهد مختلف حسابرسی تحت تاثیر قرار می گیرند.
چارچوب اهداف خاص حسابرسی با به توجه نتایج بدست آمده توسط هیات استانداردهای حسابرسی و هیات استانداردهای اطمینان دهی و حسابرسی بین المللی به صورت زیر است
اهداف معاملات
الف) رخداد ب)کامل بودن پ)صحیح بودن ت)انقطاع زمانی ث)طبقه بندی
اهداف مانده حساب ها
الف) وجود (اعتبار) ب) کامل بودن پ) حقوق و تعهدات ت) ارزشیابی ث) اندازه گیری ج) وقوع
اهداف افشاء
الف) رخداد و حقوق مالکانه و تعهدات ب) کامل بودن
پ) طبقه بندی و قابل فهم بودن ت) صحیح بودن و ارزشیابی
حسابرس زمانی که یک چرخه ی معاملات را رسیدگی می کند، نیاز دارد که معاملات مانده حساب ها و افشاء ها مربوطه را شناسایی کند. فرض کنید که حسابرس چرخه ی درآمد را حسابرسی می کند.چرخه ی درآمد شامل سه گروه مهم معاملات است:
1- فروش های اعتباری 2- دریافت های نقدی و 3- تعدیلات فروش ها شامل برگشت از فروش و تخفیفات و حذف مطالبات سوخت شده. مانده حساب مربوط به چرخه ی درآمد ، حساب حساب های دریافتی است و در نهایت حسابرس باید افشاء های مربوط به درآمد ها و حساب های دریافتی را مورد توجه قرار دهد.
چرخه ی معاملات، ترتیب اجرای روش هایی است که صاحبکار برای پردازش هر نوع خاصی از معاملات تکرار شونده بکار می برد.اصطلاح چرخه ی معاملات معرف آن است که در مورد معاملات مشابه، روش های یکسانی بکار می رود. چرخه ی معاملات در حسابرسی به معنی تقسیم بندی حسابرسی در قالب معاملاتی است که شدیداً به هم وابسته هستند، مانند چرخه فروش و وصول . ارزیابی سیستم کنترل داخلی توسط حسابرس اغلب بر اساس چرخه های عمده معاملات صاحبکار، سازمان می یابد. چرخه های عمده معاملات که طبق سیستم کنترل داخلی صاحبکار سازمان می یابد عبارت است از : (1) چرخه فروش ، وصول و مطالبات، (2) چرخه خرید، پرداخت های نقدی و حساب های پرداختنی ، (3) چرخه ی تولید و موجودی های انبار (4) چرخه ی حقوق و دستمزد و (5) چرخه ی تامین مالی و باز پرداخت آن
1- اهداف معاملات
رخداد: رویدادها و معاملاتی که ثبت شده اند ، رخ داده اند و مربوط به واحد تجاری هستند.
کامل بودن: همه ی معاملات و رویدادهایی که باید ثبت شوند، ثبت شده اند.
صحیح بودن: مقادیر و سایر داده های مربوط به معاملات و رویداد ها به طور مناسبی ثبت شده اند.
انقطاع زمانی: معاملات و رویداده ا، در دوره ی حسابداری مربوط به خود ثبت شده اند. انقطاع معاملات ، قطع (فرضی) تداوم ثبت معاملات یا جریان عینی کالاها به منظور تشخیص این که معاملات رخ داده در تاریخ های نزدیک به تاریخ مورد نظر ( برای مثال، تاریخ ترازنامه) به دوره مناسب و مربوط تخصیص داده شده است.
طبقه بندی: معاملات و رویدادها در حساب های مناسب و مربوط ثبت شده اند
