بسمه تعالی
مالیات بردرآمد شرکتهای سهامی وغیرسهامی وانفرادی(پیمانکاری)
الف) شركت سهامي :
درآمد مشمول ماليات مؤسسات كه به صورت شركت سهامي هستند حسب مورد از طريق رسيدگي به دفاتر يا به طور علي الراس تشخيص مي شود و مشمول ماليات هاي زير است :
ماليات اضافی سهم به نرخ 3% نسبت به كل در آمد مشمول ماليات .
ماليات اضافي سهم اطاق بازرگاني و صنايع ومعدن به نرخ سه و نيم در هزار نسبت به كل در آمد مشمول ماليات .
ماليات سود تخصيص يافته براي تقسيم بين صاحبان سهام با نام ، اندوخته ها ، سود تقسيم شده بين صاحبان سهام بي نام و سود تقسيم نشده نسبت به كل درآمد مشمول ماليات ،پس از كسر ماليات اضافی سهم شرکتهااست.
ب) شركت هاي غير سهامي :
درآمد مشمول ماليات مؤسساتی كه به صورت شركت غير سهامي هستند و حسب مورد از طريق رسيدگي به دفاتر يا به طور علي الراس تشخيص مي شود ، مشمول ماليات هاي زير است :
ماليات اضافی سهم به نرخ 3% نسبت به كل در آمد مشمول ماليات
ماليات اضافی سهم اطاق بازرگاني و صنايع و معادن به نرخ سه و نيم در هزار نسبت به كل در آمد مشمول ماليات
ماليات سهم هر يك از شركاء به نسبت تعيين شده در اساس نامه از كل در آمد مشمول ماليات پس از كسر سه در صد سهم شرکتهااست.طبق ماده 134ق،م،م.
محاسبة ماليات شركت هاي سهامي از منبع در آمد شرکتها ، موارد زير لازم الرعايه است :
در آمد پيمانكاري از پرداخت 10 در صد ماليات شركت معاف است .
مبالغي كه به عنوان پيش پرداخت ماليات پيمانكاري ( 5/1 درصد پيش پرداخت ) توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسر واريز شده است از كل ماليات بر در آمد پيمانكاري .
ملاك تعيين مقادير سود تخصيص داده شده براي تقسيم بين صاحبان سهام با نام ، اندوخته ها ، و سود پرداختني به صاحبان سهام بس نام و سود تقسيم نشده ، تصميمات اركان صلاحيتدار شركت سهامي است . اما چنانچه مجمع عمومي شركت در مورد نحوة تقسيم سود تصميمي اتخاذ نكرده باشد كل سود ، تقسيم نشده تلقي و مشمول نرخ هاي مذكور در مادة 134 مي گردد .
در مواردي كه در آمد مشمول ماليات به طور علي الراس تشخيص مي شود ، در آمد تشخيص شده با اعمال ضريب ، ملاك تعيين ماليات است و چنانچه سود خالص شركت بيش از در آمد مشمول ماليات آن باشد قانونا مالياتي نسبت به مبلغ اضافي تعلق نمي گيرد . تصميمات مجمع عمومي در مورد نحوة تقسيم سود حتي در مواقعي كه در دفاتر موجب تشخيص علي الراس شده باشد – در صورت تسليم به حوزة مالياتي در موعد مقرر – طبق تبصره مادة 80 ق ، م ، م ، ناقداست .
ماليات سود متعلق به صاحبان سهام با نام در صورتي كه صاحب سهام غير ايراني باشد يا مقيم خارج از كشور باشد طبق تبصرة 8 ق، م ، م، به نرخ مقرر در مادة 134 احتساب و وصول مي شود .
در محاسبه ماليات شركت هاي غير سهامي از منبع در آمد پيمانكاري موارد زير لازم الرعايه است :
در آمد پيمانكاري شركت ها ( بطور اعم ) از پرداخت 10% ماليات شركت معاف است .
مبالغي كه به عنوان پيش پرداخت ماليات ( 5/1 درصد هر پرداخت ) توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسب و به حساب وزارت دارايي واريز گرديده است از كل ماليات بر در آمد پيمانكاري ( اعم از سود مشمول ماليات شركاء ) قابل كسر است .
سود مشمول ماليات شركاء به علت « الف » الزام تشخيص در آمد به طور علي الراس در مورد كارهاي ساختماني و تاسيسات فني و صنعتي و احتمال آن در ساير موارد و « ب » برگشت هزينه هاي غير قابل قبول از لحاظ مالياتي ، با سودي كه در واقع به شركاء تعلق مي گيرد تفاوت دارد ، اما مبناي تسهيم در هر دو مورد يكسان است .
در مواردي كه درآمد مشمول ماليات است چنانچه سود خالص شركت بيش از در آمد مشمول ماليات آن باشد قانونا مالياتي نسبت به مبلغ اضافي ، اعم از مبالغي كه از بابت آن بين شركاء تقسيم مي شود تعلق نمي گيرد در صورتي كه شركت زيان بدهد ماليات اعم از ماليات سود مشمول ماليات شركاء بر اساس درآمد مشخص شده اخذ خواهد شد .
ج) مؤسسات انفرادي :
درآمد مشمول ماليات اشخاص حقيقي كه به صورت انفرادي يا مشاركت مدني به فعاليت هاي پيمانكاري اشتغال دارند حسب مورد به طور علي الراس يا از طريق رسيدگي به دفاتر تشخيص مي شود و کلا يا نسبت حصه ايشان از درآمد ، مشمول نرخ هاي تصاعدي ماده 134 ق .م . م . است در اين مورد نيز مبالغي كه توسط كارفرمايان از پرداخت ها كسر و به حساب وزارت دارايي واريز گرديده است از ماليات بر در آمد پيمانكاري مودي يا موديان قابل كسر است . اشخاص حقيقي كه منبع در آمدشان پيمانكاري است مي توانند از بخشودگي مالياتي موضوع مادة 93 ق . م . م . استفاده كنند .
منابع:
اصول حسابداري ، تاليف فلوراكريمي ،گاروهوانسيان فر ، نشر همراه ، سال 1347 .
4-كتاب حسابداري پيمانكاري ، تأليف : مصطفي علي مدد و نظام الدين ملك آرائي
5-عالي ور عزيز و رضا شباهنگ- حسابدار صنعتي (برنامه ريزي و كنترل)، 1370. سازمان حسابرسي- جلد سوم
