طراحی کنترل های داخلی و نقش واحد حسابرسی داخلی که مسئولیت نظارت کلی بر سیستم کنترل داخلی را دارد ، همواره تحت تاثیر مجموعه هدف های خاصی است مه مدیریت سازمان برای دست یابی به ان هدف ها ، تلاش می کند . برای مثال ، رشد شتاب آمیز واحد اقتصادی این خطر را به وجود می اورد که به دلیل غیر متمرکز شدن عملیات و اجرای ان توسط کارکنان کم تجربه ، کتل ها ممکن است به خوبی اعمال نشود . در چنین شرایطی ، متمرکز کردن کنترل های اصلی ، نظارت بر فعالیت های غیر متمرکز و اعمال روش هاس مناسب استخدام و آموزش کارکنان ، یک ضرورت است از سوی دیگر ، یک واحد اقتصادی را در نظر بگیرید که اندازه ی ان ثابت ، فروش ان اندک و عملیات ان متمرکز است . در چنن شرایطی ، از اهمیت باز دید های حسابرسان داخلی ، برنامه های رسمی آموزش کارکنان یا وجود کنتل های بسیار متمرکز در سازمان کاسته می شود .
مقایسه هدف های عملیاتی می تواند بای تعیین میزان هماهنگی لازم بین نوع کنترل ها ی داخلی ، عملیات و حسابرسان داخلی ، سودمند باشد . یک واحد اقتصادی را در نظر بگیرید که می خواهد برای افزایش حجم ، تسهیلات بیشتری را برای مشتریان خود فراهم امرد و در این شرایط ، مدیریت ان ناچار است هزینه های اضافی ناشی از مطالبات لا وصول و همچنین اعتبارات وو تسهیلات اعطایی به مشتریان را بپذیرد .
بررسی و کنترل 100 درصدی اعتبارات اعطایی به مشتریان ، به دلیل حجم فروش های پیش بینی شده ، امکان پذیر نمی باشد . هدف اصلی مدیریت ، دادن اعتبار به همه مشتریان است به شرط آن که هزینه ها و زیان های ناشی از عدم وصول مطالبات نیز کاهش یابد . از این رو سیستم کنترل داخلی باید به گونه ای طراحی شود که در برگیرنده یک سیستم دایمی ارزیابی یاشد و از طریق آن بتوان جدول سنی بدهکاران را تهیه و مطالبات گذشته را شناسایی کرد . مطالبت سررسید گذشته پس از شناسایی ، علامت گذاری می شوند تا اعتبار جدیدی برای انان در نظر گرفته نشود . حسابرسان داخلی نیز به نوبه خود ، تنها بر سیستم کنترل داخلی از لحاظ لجرای صحیح روش های مقرر ، نظارت دارند بلکه باید اثر بخشی کنترل های اعمال شده را نیز مورد ارزیابی قرار دهند . چند نمونه از مواردی که حسابرسان داخلی آن ها را کنترل یا ارزیایابی می کنند به شرح زیر است :
-تهیه به موقع جدول سنی بدهکاران .
- شناسایی حساب مطالبات یر رسید گذشته با روشی منطقی
سرعت برقراری ارتباط منطقی و تنگاتنگ با قسمت فروش به منظور پیشگیری از خطر اعطای اعتبارات بیش از اندازه .
مدیریت یک واحد اقتصادی دیگر ممکن است تصمیم بگیرد پایگاه فعلی مشتریان خود را همراه با کاهش هزینه مربوط به مطالبات ، شامل هزینه ها یمطالبات لا وصول ، حفظ کند . و اتحکام بخشد . در این گونه موارد ، شرایط انقباضی در مورد اعطای اعتبار و همچنین ، تمدید اعتبارات گذشته ، اعمال خواهد شد . در چنین سیستمی ، کنترل های پایان کار در ابتدای کار اعمال می شود . بررسی اعتبار مشتری باید پیش از اعطای اعتبار صورت گیرد و شرایطی فراهم شود که از تاخیر در وصول اعتبارات اعطایی پیشگیری به عمل آید . مثلا ، با در نظر گرفتن تخفیفات نقدی برای سرعت بخشیدن به وصول مطالبات یا در نظر گرفتن جرمه تاخیر در پرداخت های مشتریان و حسابرس داخلی بر اعمال شدن روش های کنترل مقرر بیشتر تاکید دارد . این روش ها به عنوان پالاینده هایی برقرار می شود که از زیان های احتمالی بعدی نشی از سیاست های ضعیف اعطای اعتبار پیشگیری کند .
این بدان معنا نیست که حسابرس داخلی به سار جنبه ها و نقاط ضعفی که در بخش اعتبارات وجود دارد ، نمی پردازد . این عمل فقط جهت گیری حسابرسی داخلی را در ارتباط با روش های موجود و چگونگی اعمال آن ها با این فرض نشان می دهد که محیط کنترلی ، دارای ساختار کافی و مناسبی است .
حسابرسان داخلی می توانند در راستای هدف های مختلف مدیریت ، وظایف گوناگونی را انجام دهند . برای مثال ، در یک شرکت در حل رشد ، مدیریت ممکم است از حسابرسان داخلی بخواهد تا در ارتباط با طراحی کنترل ها ، مشورت های لازم را ارائه کنند . در شرکتی که قرار است سیستم ان به سیستم مکانیزه پیشرفته ای چون شبکه نبدیل شود ، از حسابرسان داخلی ممکن است خواسته شود تا طراحی کنترل های مورد نظر را بررسی و نقد کنند . واحد حسابرسی داخلی یک شرکت جا افتاده و با ثبات ممکن است نقش یک ترموستات ( یا سوپاپ اطمینان 9 را نسبت به سیستم کنترل داخلی داشته باشد که بر اعمال شدن ان در حدی منطقی و مناسب ، نظارت می کند . بدیهی است که با افزایش و تداوم روند اجرای حسابرسی عملیاتی ، انتظار می رود در هزینه ها نیز صرفه جویی به عمل اید .
بر عکس ، در یک موسسه تازه تاسیس شده که هنوز تحت پوشش حسابرسی مستقل نیز قرار نگرفته است ، حسابرسان داخلی ممکن است به جنبه های حسابرسی مالی بیشتر توجه کنند تا بتوانند درباره معقول بودن اطلاعات بدست آمده از سیستم حسابداری اطمینان بدهند . در ک محیط کنترلی بهتر ممکن است از حیابرسان داخلی درخواست شود برای کشف و افشای بموقع موارد عدم رعایت کنترل ها و نارسایی ها بیشتر به آزمون های رعایت روش های کنترل داخلی بپردازند .
