اشتباه در محاسبه اظهار نامه یا ترازنامه یا حساب سود و زیان:
در صورتی که در تنظیم اظهار نامه یا حساب سود و زیان تسلیمی مودیان مالیاتی از نظر محاسبه اشتباهی شده باشد مودیان مالیاتی با ارائه مدارک لازم ظرف یک ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهار نامه نسبت به رفع اشتباه باید اقدام نموده و اظهار نامه یا ترازنامه یا حساب سود وزیان اصلاحی را تسلیم اداره امور مالیاتی نمایند. بنابر این تاریخ تسلیم اظهار نامه مودی همان تاریخ تسلیم اظهار نامه اول می باشد و موجب رد دفاتر یا مشمول جریمه نمی گردد.
عدم تسلیم اظهار نامه در موعد مقرر:
اگر شرکت ترازنامه و حساب سود وزیان خود را در موعد مقرر قانونی تسلیم اداره امور مالیاتی نمایند.اما اظهار نامه مالیاتی را در موعد مقرر تسلیم ننمایند مشمول جریمه شده و عدم تسلیم اظهار نامه در موعد مقرر موجب نمی شود که اداره امورمالیاتی تراز نامه و حساب سود و زیان آنها که در موعد مقرر قانونی تسلیم شده است رسیدگی نکند. بنابر این در این حالت در آمد این اشخاص از طریق رسیدگی به دفاتر تعیین شده و اگر دفاتر شرکت در موعد مقرر توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار نگیرد در آمد مذکور در ترازنامه یا حساب سود و زیان تسلیمی پس از گذشت یک سال از تاریخ آخرین مهلت تسلیم اظهار نامه قطعی تلقی خواهد شد.
جریمه عدم تسلیم یا تاخیر در تسلیم اظهار نامه:
عدم تسلیم اظهار نامه یا تاخیر در تسلیم آن توسط مودی به اداره امور مالیاتی علاوه بر این که موجب تعلق جرائم می گردد در دوره معافیت نیز موجب عدم استفاده از معافیت مقرر در آن سال می گردد. به موجب تبصره ماده 192 قانون مالیاتهای مستقیم عدم تسلیم اظهار نامه توسط اشخاص حقوقی و مشمولان بندهای الف و ب ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم موجب تعلق جریمه ای معادل 40 درصد مالیات متعلق می گردد که مشمول بخشودگی نیز نمی باشد. همچنین به موجب مقررات قانون مالیاتهای مستقیم مکلف به تسلیم اظهار نامه می باشد چنانچه از تسلیم آن در موعد مقرر خود داری نمایند مشمول جریمه ای معادل 10 درصد مالیات متعلق خواهد بود.
برگ تشخیص مالیاتی :
برگ تشخیص مالیات باید بر اساس مبنای صحیح و متکی به دلایلی و اطلاعات کافی و به نحوی تنظیم گردد که کلیه فعالیتهای مربوط و درآمدهای حاصل از آن به طور صریح در آن قید و برای مودی روشن باشد.امضاء کنندگان برگ تشخیص مالیات باید نام کامل و سمت خود را در برگ تشخیص به طور خوانا قید نمایند و مسئول مندرجات برگ تشخیص و نظر به خود از هر جهت خواهند بود و در صورتی که مودی از نحوه تشخیص مالیات درخواصت نماید اداره امور مالیاتی مکلف است جزئیات گزارش را در مبنای صدور برگ تشخیص قرار داده اند را به مودی اعلام نمایند و هر گونه توضیحی را در این خصوص بخواهد به او بدهند.
بخشودگی جرائم مالیاتی:
به استناد بخشنامه شماره 12372/951-211 مورخ 11/4/85 که در جهت تاکید بر اعمال معافیت موضوع تبصره 1 ماده 190 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم صادر شده چنانچه مودیان مالیاتی برگ تشخیص مالیاتی صادره را قبول یا با اداره امور مالیاتی توافق نمایند و نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات متعلقه قبل از ابلاغ برگ قطعی اقدام نمایند از 80 درصد جرائم مقرر در قانون معاف خواهند بود. لکن در مواردی که مودیان برگ تشخیص مالیات را قبول یا با اداره امور مالیاتی توافق نموده اما نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات قطعی شده به شرح فوق اقدام ننمودهباشد در صورتی که حداکثر ظرف مدت یکماه از تاریخ ابلاغ برگ قطعی مالیات نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت آن اقدام نمایند از 40 درصد جرائم مقرر در قانون معاف خواهند بود.
جرائم غیر قابل بخشش:
جرائمی که به موجب تبصره ماده 192 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول بخشودگی نمی شود به شرح زیر است:
1)40درصد جریمه نسبت به مالیات متعلق عدم تسلیم اظهار نامه توسط اشخاص حقوقی و مشمولان بندهای الف و ب ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم.
2)40 درصد جریمه نسبت به مالیات متعلق به درآمدهای کتمان شده.
3)40درصد جریمه نسبت به مالیات هزینه های غیر واقعی که غیر قابل قبول نیز باشد. همچنین جریمه 1 درصد عدم ارائه فهرست معاملات موضوع ماده 169 مکرر در قانون مالیاتهای مستقیم نیز غیر قابل بخشش می باشد.
مثال:
شرکتی خصوصی اظهارنامه عملکرد سال مالی منتهی به 20 اسفند 1387 را با ابزار 1500 میلیون ریال سود در 2 اردیبهشت ماه 1388 به اداره امور مالیاتی محل فعالیت خود تحویل نموده و مالیات مربوطه را پرداخت نموده است. اگر اداره امور مالیاتی در رسیدگی به دفاتر شرکت مبلغ 200 میلیون ریال از هزینه های شرکت را غیر قابل قبول تشخیص داده باشد و مالیات مربوط به هزینه ای غیر قابل قبول را 3 ماه پس از صدور برگ تشخیص پرداخت نموده باشد حداکثر مدت لازم برای رسیدگی به دفاتر صدور برگ تشخیص وتاریخ پرداخت مالیات هزینه های غیر قابل قبول بشرح زیر است:
اداره امور مالیاتی مکلف است اظهار نامه مالیات بر درآمد را در موعد مقرر تسلیم شده است حداکثر تا یکسال از تاریخ انقضای مهلت مقرر تسلیم اظهار نامه (31تیر ماه 1388)تا تاریخ 31تیر ماه 1389 رسیدگی نمایند همچنین اداره امور مالیاتی باید برگ تشخیص مالیات بر درآمد راحداکثر تا 3ماه پس از انقضای یکسال فوق الذکر (30 مهر 1389)برگ تشخیص درآمد را به مودی ابلاغ کند.
نام کتاب: حسابداری مالیاتی
مولف: حسین مهربانی
فصل نوزدهم
