روشهای رسیدگی1-گردش حساب سپرده های دریافتی به تفکیک اشخاص و نوع سپرده اخذ و یاتهیه گردیده و ضمن کنترل جمع آنها،مانده وگردش آن بادفاترمطاقت گردد.
2-ضمن برسی حسابهای بانکی،اطمینان حاصل شود که جهت دریافت سپرده ها ونیز استرداد آن حسابها ی بانکی مستقلی با مجوز خزانه یا نمایندگی خزانه براساس درخواست دستگاه اجرایی افتتاح شده است.
3-برای حسابهای سپرده (بانک دریافت وجوه سپرده ، خزانه تمرکز وجوه سپرده ، بانک رد وجوه سپرده و ...) درخواست تأییدیه گردیده و پاسخ واصله با دفاتر مطابقت گردیده و موارد اختلاف پیگیری و در کاربرگ منعکس شود.
4-تعدادی از اقلام بستانکار و نیز جمع گردش بستانکار حساب سپرده های دریافتی با گردش بدهکار حساب بانک دریافت وجوه سپرده مطابقت گردیده و اطمینان حاصل شود که کلیه سپرده های دریافتی از اشخاص بموقع به حساب بانکی مربوط واریز شده است ، موارد مغایرت پیگیری و علت آن مشخص شود.
5-ضمن بررسی گردش بستانکار حساب بانک دریافت وجوه سپرده و نیز اعلامیه های باتکی مربوط به انتقال وجوه سپرده ، اطمینان حاصل شود که کلیه سپرده های دریافتی در پایان هر ماه به حساب تمرکز وجوه سپرده نزد خزانه واریز شده است.
6-ضمن بررسی و مطابقت گردش بستانکار حساب سپرده های دریافتی با گردش بدهکار حساب بانک دریافت وجوه سپرده اطمینان حاصل نمایید که وجوه مربوط به سپرده های کسر شده از صورت وضعیتهای ارائه شده توسط پیمانکاران و همچنین سپرده های واریزی جهت شرکت در مناقصه یا شرکت در مزایده توسط اشخاص بموقع و به طور صحیح به حساب بانک دریافت وجوه سپرده واریز گردیده و کلیه اقلام تشکیل دهنده افزایش حساب سپرده ها صرفاً در سال مورد رسیدگی وصول شده است.
7- تعدادی از اقلام بدهکار حساب سپرده های دریافتی انتخاب و اطمینان حاصل شود که :
-استرداد سپرده به اشخاص ازطریق حسابهای بانک رد وجوه سپرده انجام شده است .
-وجوه سپرده صرفاَ به ذینفع اصلی و درقبال اسناد مثبته پرداخت شده است.
8-صورت مغایرت بانکی حسابهای بانک دریافت وجوه سپرده بانکی رد وجوه سپرده اخذ واقلام باز صورت مغایرت پیگیری و مورد بررسی قرارگیرد.
بخش حساب تضمینات
اهداف رسیدگی
هدف حسابرس دررسیدگی به حساب تضمینات حصول اطمینان از موارد زیر میباشد:
الف) قوانین ومقررات در رابطه بااخذ و استرداد اسناد تضمینی رعایت شده باشد.
ب) ذینفع اسناد تضمینی دستگاه اجرائی باشد.
ج) اسناد تضمینی درتاریخ صورت وضعیت مالی طرح، داری اعتبار بوده و در اختیار دستگاه اجرایی باشد.
د) کلیه تضمینهای دریافتی به طور کامل وبه موقع با مبلغ مندرج در متن اسناد تضمینی در حسابهای مربوط منعکس گردیده است.
هـ) اسناد تضمینی دریافتی طبق اصول متداول حسابداری دولتی ناظر بر طرحهای عمرانی به نحو مناسب در صورتها و گزارشهای مالی افشاء و ارائه گردیده است.
روشهای رسیدگی
1-لیست اسناد تضمنی (ضمانت نامه ها ، وثایق ملکی ، اوراق مشارکت، اوراق سهام ) که از اشخاص (پیمانکاران و فروشندگان ) دریافت شده است اخذ گردیده و کنترلهای زیر انجام شود :
الف-کنترل محاسبات
ب-مطابقت مانده حساب با دفاتر کل و معین
ج-تعدادی از اقلام مندرج در لیست با دفاتر مطابقت گردیده و تعدادی نمونه از اقلام تسویه نشده از دفاتر استخراج شده و با درج آنها در لیست فوق اطمینان حاصل شود.
2-تعدادی نمونه از اقلام مندرج در لیست، انتخاب شده و ضمن اخذ اصل اسناد تضمینی نوارد زیر کنترل شود:
الف- انطباق مشخصات تضمین اخذ شده (بویژه مبلغ آن ) با اطلاعات مندرج در دفاتر .
ب- حصل اطمینان از اینکه اسناد تضمین مذکور به نام دستگاه اجرایی صادر شده است .
ج- سررسید اسناد مزبور با توجه به موضوع مربوط منقضی نشده باشد.
د- اسناد مذکور دارای مهر و امضای بانک بوده و شماره قرارداد و مناقضه ذیربط درمتن تضمین های فوق قید شده باشد.
هـ- در صورتی که تضمین دریافتی به صورت ضمانت نامه بانکی باشد مدت آن تا پایان موضوع عملیات قابل تمدید باشد.
3-تعدای نمونه از اسنادی که به عنوان تضمین به دستگاه اجرایی سپرده شده است انتخاب و با مراجعه به دفاتر از ثبت آنها در دفاتر طرح اطمینان حاصل شود.
4-دفتر ثبت سررسید اسناد تضمینی اخذ گردیده و اقدامات زیر انجام شود:
الف- به منظور حصول اطمینان از صحت ثبت سررسید در دفتر ، تعدادی نمونه از دفتر انتخاب و سررسید مندرج در دفاتر با اسناد مربوط مطابقت گردد.
ب-تعدادی از اسناد تضمینی موجود در صندوق انتخاب گردیده و با مراجعه به دفتر سررسید نامه، از ثبت صحیح موضوع و سررسید آنها اطمینان حاصل گردد.
ج- اسناد تضمینی که سررسید آنها احتمالاً منقضی شده باشد صورت برداری و پیگیری شود.
5-سررسیدهای مندرج در دفتر مزبور بررسی اجمالی گردیده و از عدم وجود اسناد سررسید گذشته که موضوع آنها به قوت خود باقی است اطمینات حاصل شود.
تعریف سپرده
طبق ماده 30 قانونی محاسبات عمومی
سپرده از نظراین قانون عبارت است از:
الف) وجوهی که طبق قوانین و مقرارت به منظورتاَمین و یا جلوگیری از تضییع حقوق دولت دریافت می گردد واسترداد یاضبط آن تابع شرایط مقرردر قوانین ئپو مقررات و قراردادهای مربوط است.
ب) وجوهی که به موجب قرارها و یا احکام صادره از طرف مراجع قضایی از اشخاص حقیقی ویا حقوقی دریافت میگرددو به موجب قرارها واحکام مراجع مذکور کلاً یا بعضاَ قابل استرداد می باشد.
ج)وجوهی که براساس مقررات قانونی توسط اشخاص نزد دستگاهای دولتی به نفع اشخاص ثالث تودیع میگردد تا با رعایت مقررات مربوط به ذینفع پراخت شود.
نحوه نگهداری حسابهای وجوه سپرده
طبق ماده 41 قانون محاسبات عمومی: وجوهی که به وسیله وزارتخانه ها وموَسسات دولتی وشرکتهای دولتی به عنوان سپرده یاوجه الضمانن ویاوثیقه ویانظایر آن ها دریافت میگردد باید به حسابهای مخصوصی که از طرف خزانه در بانک مرکزی جمهوری اسلامی و یا شعب سایر بانکهای دولتی که از طرف بانک مرکزی نمایندگی داشته باشند افتتاح میگردد وواریز می شود.
مبالغ و میزان سپرده ها
الف) تضمین( سپرده ) شرکت درمناقصه
مبلغ سپرده درمناقصه بر حسب درصدی از برآورد هزینه اجرای کار
ب)ثضمین (سپرده)حسن انجام عملیات
ا-مبلغ تضمین حسن انجام عملیات پیمانکاری معادل 5 درصد مبلغ اولیه پیماناست.
2-تضمین حسن انجام تعهدات درقراردادهای مربوط به خرید ماشین آلات ،تجهیات ،مواد ومصالح معدل 10 درصدمبلغ اولیه پیمان است.
ج) سپرده حسن انجام کار(تضمینوجه الضمان)
مبلغ سپرده حسن انجام کارمعدل 10 درصدمبلغ هرصورت وضعیت ارائه شده توسط پیمانکار است که هنگام پرداخت مبالغ صورت وضعیتها توسط دستگاه اجرایی کسر وبه حساب سپرده دستگاه اجرایی واریز میشود.
د) تضمین سپرده شرکت درمزایده
مبلغ سپرده شرکت درمزایده که توسط اشخاص به حساب سپرده دستگاههای اجرایی واریز میشود معادل 10 درصدمبلغ پیشنهادی این اشخاص برای لوازم مورد مزایده می باشد.
ه)سایر سپرده ها
مبلغ سایر سپردها به موجب قرارها واحکام صادره توسط مرجع قضاییحسب مورد تعیین میشود.
روشهای رسیدگی به حساب وجوه سپرده
-حساب بانک دریافت وجوه سپرده و طرف بستانکار حساب سپرده های دریافتی
-حساب بانک ردوجوه سپرده وطرف بدهکار حساب سپرده دریافتی
-حسابخزانه تمرکز وجوه سپرده و حساب تنخواه گردان رد وجوه سپرده
منبع
نام کتاب :
حسابرسی دولتی
تألیف :
رضا نظری – حسن مهدیزاده
اعضاء هیئت علمی دانشگاه آزاد اسلامی واحد تبریز
انتشارات دانشگاه آزاد اسلامی واحد تبریز
