مبحث 1)
حسابرسی وجوه نقد
وجوه نقد میتواند شامل وجوه نزد بانکها وجوه موجود در صندوق تنخواه گردان و حسابهای پس اندازهاباشد.گاه براساس مفاد قراردادهایدریافت وام بانکی موجودی حساب بانکی نباید از مبلغ معینی کمتر شودکه به آن مانده جبرانی میگویند.حسابرسان در حسابرسی موجودی نقد وسایر دارایی ها باید توجه داشته باشند که دارایی ها به بیش از ارزشی که دارند در صورتهای مالی منعکس نشوند.مثلا فرض کنید ترازنامه شرکت موجودی نقد را 200000 نشان دهد که خطر واقعی هنگامی رخ میدهد که وجه نقد کمتر از آن مبلغ باشد.حسابرسی همچنین باید مواظب هر گونه مبلغ دریافتی کمتر از مبلغ واقعی یا مبلغ پرداختی که بیشتر از مبلغ واقعی به حساب منظور شده است باشد.زیرا هر یک از این دو عمل نادرست میتواند اختلاص وجه نقد را از طریق کاهش مانده حساب صندوق یا بانک به مبلغ بعد از اختلاص مخفی نگه دارد.رسیدگی به وجه نقد درهر کار حسابرسی از اهمیت ویژه ای برخوردار است چون :اولا بیشتر از اقلام ترازنامه باحساب وجه نقد سروکار دارند ثانیااحتمال خطر دارایی جاری بالاست.
هدف حسابرسان از رسیدگی به وجوه نقد:
1)کفایت کنترل های داخلی معاملات نقدی
2)اعتبار مبالغ ثبت شده(وجوه ومالکیت)
3)ثبت دفاتربودن تمام حساب های وجوه نقد(کامل بودن)
4)صحت محاسبات ریاضی
5)کفایت وافشاء و مطلوبیت ارائه وجوه نقد شامل وجوه بامحدودیت(مانده جبرانی)
مزایای پرداخت از طریق چک:
تمام پرداخت ها به استثنا اقلام جزئی که از تنخواهگردان پرداخت میشود باید به صورت چک انجام گیرد.مزیت اصلی پرداخت چک رسیدی ست که به شکل ظهر نویسی چک از مشتری دریافت میشود.سایر مزایلی پرداخت چک :
1)تمرکز صدور مجوز پرداخت نزد چند نفر مشخص یعنی افراد مجازبه به امضا چکها
2)وجوه مدارک دایمی برای پرداختها
3)کاهش وجوه نقد موجود درشرکت
صاحبان امضا مجاز مذارک متبته هر چک رابررسی را اطمینان را حاصل کند که این مدارک از لحاظ پرداخت دیگر قابل ارائه نباشند(مثلا با ممهور کردن مهر<<باطل شد>> <<چک صادر شد>> و... روی آنها )وسپس چک مربوط را امضا نمایند.چکهای امضا شده باید تا زمان تحویل آن به گیرندگان یا ارسال برای آنان تحت کنترل امضا کننده باشندونزد تنظیم کننده چک برنگرددتهیه صورت مغایرت بانکی در هر ماه از لحاظ کفایت سیستم کنترل داخلی دریافت ها و پرداخت های نقدی ضروری است .صورت حسابهای بانک باید توسط یکی از کارکنان که هیچگونه مسولیتی نسبت به صدور مجوز یا ثبت وضبط معاملات نقدی یا حفاظت از وجوه ندارد(مدیر امور مالی)دریافت وپس از آن بررسی باحساب بانک در دفاتر حسابداری مطابقت داده شود.
نکته1)هدف اعتبار(وجود و مالکیت)در مورد وجه نقد حائز بیشترین اهمیت است اما ارزشیابی وجه نفد به مراتب آسان تر از ارزشیابی سایر دارایی هاست چرا که برای رسیدن به ارزش بازیافتنی آن نیازی به تامین ذخیره نیست.
نکته2)زمان لازم برای رسیدگی به موجودی های نقدی:شمارش موجودی های نقدی که در مقایسه با کل وضیعت مالی واحد تجاری ناچیز است تاثیر چندانی بر ارائه اظهار نظر حسابرسان در مورد صورت های مالی ندارد اما تاکید زیادی بر حسابرسی معاملات نقدی شده است چون اکثر معاملات تجاری حسابهای نقدی تاثیر دارند.از سوی دیگر اشتباه در حساب موجودی های نقدی میتواند نشانه ای از اشتباه در چندین حساب دیگر باشد همچنین وجه نقد بیشترین وسوسه رابرای اختلاص وحیف و میل ایجاد میکند.
نکته 3)هنگامی که حسابرسان به مدارکی دال بر اختلاس برخورد میکنند حسابرسان پس اطمینان ازاینکه تقلب مزیور نمیتواند اثر با اهمیتی بر صورت های محلی داشته باشد قبل از پی جویی بیشتر باید موضوع را به مدیریت وکمیته حسابرسی هیات مدیره درمیان بگذرد.
نکته 4) چکها ی پرداخت توسط خزانه داری صادر میشود وسپس کلیه ضمایم توسط وی با مهر <<پرداخت شد>> ممهور میگردد.مدیر فروش مدیران اعتبار مشتریان و مدیر امورمالی نبایستی در امضا چکها یک سازمان نقشی داشته باشد.چک ها بایستی توسط دو نفر در سازمان امضا شوند که یکی از آنها خزانه دار است.
نکته5)کلیه چک هایی که از مشتریان شرکت و یاسایر اشخاص دریافت می گردد سریعا می بایست توسط مسئول دبیرخانه یا مسئول دریافت چک ها به نام شرکت ها ظهر نویسی میشود.
مبحث2)
حسابرسی اموال ماشین آلات وتجهیزات
اصطلاح اموال ماشین آلات وتجهیزات تمام دارایی های نامشهودی را در بر میگیرد که عمر مفید آنها بیش از یک سال است.ودر عملیات شرکت مورد استفاده قرار میگیرند و به منظور فروش تحصیل نشده اند . سه گروه فرعی اما عمده از این گونه دارایی ها به شرح زیر است:
1)زمین 2)ساختمان ماشین ماشین آلات تجهیزات و بهسازی زمین(مانند دیوار کشی)
3)منابع طبیعی:مانند ذخایر نفت و گازمعادن وجنگلها که به دلیل برداشت یا استخراج تهی میشوند میباشد.زمان رسیدگس به دارایی های ثابت در مقایسه با کل زمان ثبت شده برای حسابرسی یک واحد تجاری نسبت کوچکی را به خود اختصاص میدهد چون:
1)ارزش ریالی هر قلم از دارایی های ثابت بالاست .
2)در طی سال تغییرات زیادی در حساب این دارایی ها صورت نمی گیرد.
3)حسابرسی به قیمت جاری این دارایی ها در تاریخ ترازنامه توجهی ندارددد.
4)انقطاع معاملات این دارایی ها جاری از اهمیت کمتری برخوردار است چون سود خالص دوره را تحت تاثیر قرار نمیدهد.
هدف های حسابرسان از رسیدگی به اموال ماشین آلات وتجهیزات:
1)کفایت سیستم کنترل داخلی اموال ماشین آلات و تجهیزات
2)اعتبار اموال ماشین آلات و تجهیزات(وجود مالکیت)
3)ثبت دفاتر بودن تمام ماشین آلات وتجهیزات(کامل بودن)
4)صحت محاسبات ریاضی مدارک
5)درستی ارزش یابی اموال ماشین آلات وتجهیزات
6)کفایت افشاء وچگونگی ارائه اموال ماشین آلات تجهیزات شامل روش های استهلاک مربوط
هدفهای حسابرسان از حسابرسی استهلاک
استهلاک بیشترین رابطه با هدف ارزشیابی یا تخصیص دارد حسابرسان برای دستیابی به این هدف مبالغ وروش های استهلاک مورد استفاده را رسیدگی میکنندتا
الف)روش به کار گرفته شده به وسیله صاحبکارروش قابل قبولی است.
ب)روش اعمال شده بوسیله صاحبکار با روش اعمال شده در سال قبل یکنواخت است.
ج)محاسبات انجام شده مطابق روش انتخابی درست و صحیح است.
حسابرسی منابع طبیعی
در حسابرسی شرکت ها ی که دارایی های تهی شونده .(کانی ذخایر نفت و گاز جنگل و سایر منابع طبیعی )دارندحسابرسان از همان الگوی ارزشیابی هزینه استهلاک و استهلاک انباشته پیروی میکنند.تهی شدن(استهلاک)جنگل معمولا بر اساس مقادیر عینی که از طریق دید زدن (بازدید قطعه ای از جنگل به منظور براورد چوب کل جنگل)بدست می اید تعیین میشود.تهی شدن کانی ها و ذخایر نفت به دلیل مشکل بودن حسابرسان را مجبور میکند که ازنظرات کارشناس (مهندسان معدن و زمین شناسان)استفاده کند.
حسابرسی دارایی های نامشهود:
دارایی های نامشهود فاقد ماهیت فیزیکی و عینی اندو چون حداقل عمر این دارایی ها از عمر دارایی های جاری بیشتر است نمیتوان آنها را جزء دارایی های جاری قلمداد کردوچون وجود فیزیکی ندارند نمیتوان اموال و ماشین آلات به حساب آورد
معمولا حسابرسان برای اثبات دارایی های نامشهود به شواهد و مدارکی دست میابندکه از آن مدارک به عنوان راهنمایی برای اثبات صحت ارزیابی و استهلاک سالانه مورد استفاده آن ها قرار میگیرد.باتوجه به ماهیت هر یک از اقلام دارایی های نامشهود نمیتوان یک برنامه کلی در مورد همه آن هاارئه نمود.در حسابرسی نخستین مساله اصلی عبارت است ازتعیین قیمت تمام شده و پیگیری آن تا دوره مورد رسیدگی معمولا بیشتر رسیدگی های مربوط به دارایی های ثابت پیش از تاریخ ترازنامه میتواند انجام گیرد.
استهلاک دارایی های ثابت
استهلاک عبارت است ازکاهش ارزش دارایی در اثر استفاده و مرورزمان لذا دارایی در اثر استفاده کارایی خود را از دست می دهند همچنین گذر زمان وعوامل طبیعی سبب فرسودگی دارایی می گردد.پیشرفت تکنولوژی وساخت ماشین آلات وتجهیزات پیشرفته تروقدرتمندتراثربخشی وکارایی دارایی های موجود رادرمقایسه با دارایی های جدید کاهش میدهد واساس نابابی آنها را فراهم میاورند.بنابرین با توجه به کاهش ارزش دارایی به علت استفاه و مرور زمان باید بهای تمام شده آن به طریقی معقول و منطقی به دوره های عمر مفید مورد انتظار دارایی تخصیص داده شود که منظور همان حسابداری استهلاک بهای تمام شده دارایی است .شیوه حسابرسان در رسیدگی هزینه استهلاک تحت تاثیر دو عامل قرار میگیرد:اول هزینه استهلاک ناشی از یک براورد است دوم هزینه استهلاک بر خلاف سایر هزینه ها در مطالعه و ارزیابی حسابرس از کنترلهای داخلی مورد رسیدگی قرار نمیکیرد .
مبحث 3)
حسابرسی بدهی ها و حقوق صاحبان سرمایه
حسابرسی بدهی های بلند مدت:
بدهی های بهره دار معمولا بدهی های بلند مدتی هستند که از لحاظ مبلغ هنگفت واز لحاظ سررسید نیز طولانی و بیش تر از 20 سال است مانند اوراق قرضه اوراق بهادار باوثیقه و اسناد پرداختنی .حسابرسان در ارتباط با افشا بدهی های بهره دار باید از رعایت کامل مفاد قرار دادهای آن توسط شرکت اطمینان یابند.
حسابرسی براوردهای حسابداری:
براورد حسابداری یعنی تخمین مبلغ برخی از اقلام برای انعکاس در صورت های مالی در مواردی که اندازه گیری دقیق آن امکان پذیر نیست برای مثال :ذخیره کاهش ارزش موجودی مواد و کالا و حسابهای دریافتنی \تعیین هزینه ی استهلاک\ذخیره مالیات بر درامد\ذخیره زیان ناشی از دعاوی حقوقی\ذخیره هزینه خدمات پس از فروش.
حسابرس باید شواهد کافی وقابل اطمینان را در باره براورد های حسابداری گرد اوری کند تا از منطقی بودن آنها درشرایط لزوم افشای مناسب آنها اطمینان حاصل کند.شواهد پشتوانه براوردهای حسابداری اغلب دشوارتر از شواهد پشتوانه سایر اقلام مندرج در صورتهای مالی به دست می آید و از قطعیت کمتری نیز برخوردار است.حسابرس باید یکی از رویدادهای زیر یا ترکیبی از آنها را در حسابرسی براوردهای حسابداری به کار گیرد
1)بررسی و آزمون فرایند مورد استفاده مدریت واحد مورد رسیدگی برای انجام براورد های حسابداری
2)محاسبه و استفاده ازبراوردهای مستقل برای مقایسه با براورد های مدیریت
3)بررسی آن گونه از رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه که به براوردهای حسابداری مربوط میشود.
حسابرس باید در ارزیابی مفروضات مبنای براوردهای حسابداری موارد زیر را ارزیابی کند:
*منطقی بودن مفروضات با توجه به نتایج واقعی به دست آمده در دوره های گذشته
*یکنواختی آنها با مفروضات مورد استفاده در سایر براوردهای حسابداری
*همسویی مفروضات مذبور با برنامه مربوط مدیریت واحد مورد رسیدگی
حسابرسی موسسات فردی و شرکت های تضامنی:
شاید متداولترین دلیلی که واحدهای تجاری کوچک برای حسابرسی دارد ضرورت ارائه صورتهی مالی حسابرسی شده به بانک است تا بتواند وام و اعتبار را دریافت کند .در مواردی که دلیل انجام حسابرسی در خواست بانک از وام است حسابرس بهتر است جلسه ایی به اتفاق صاحب واحد تجاری ونماینده بانک تشکیل دهد تا در انها هدفها و دامنه رسیدگی به بحث گذارده شود.چنین جلسه ایی از این لحاظ مفید است که صاحب واحد تجاری کوچک در میابد که حسابرس باید به تمام اطلاعات آن واحد تجاری به طور نامحدود دسترسی داشته باشد در چنین حالتی صاحب واحد تجاری به احتمال زیاد آماده میشود تا در زمینه های گوناگون چون دریافت تاییدیه بدهکاران و نظارت بر شمارش موجودی ب طور کامل همکاری کند.به طور کلی رسیدگی به حسابهای سرمایه وبرداشته یک موسسه فردی یا یک شرکت تضامنی مستلزم اجرای همان روشهای حسابرسی است که برای رسیدگی به حسابهای سرمایه یک شرکت سهامی ضرورت دارد.تداخل معاملات موسسه با معاملات شخصصی صاحب آن بارزترین دشواری رسیدگی به موسسات فردی است که حسابرسان را ناگذیر میسازد تا ارزش ویژه دارایی ها صاحب موسسه را از سرمایه تفکیک کنند.
برنامه حسابرسی حقوق صاحبان سرمایه:
*شناخت کافی از سیستم کنترلی داخلی:
اگرچه رسیدگی به سهام سرمایه (حقوق صاحبان سرمایه)اساسا شامل آزمون های محتواست ولی حسابرسان باید شناختی از روش های اجرایی صاحبکاربرای تصویب اجرا وثبت معاملات سهام سرمایه به دست آورند.
*مواد مربوط به سهام سرمایه را در شرکت نامه اساس نامه و صورت جلسات هیئت مدیره بررسی کنید:
حسابرسان این روش را به منظور کسب اطلاعات از مجوز داشتنن معاملات و همچنین توصیف مناسب و کافی انواع سهام منتشره در ترازنامه انجام میدهند.
* صورت تجزیه وتحلیل حسابهای سرمایه را از صاحبکار دریافت یا خود تهیه کنید:
این روش به منظور به دست آوردن تاریخچه کامل از سرمایه شرکت انجام میشود.
*تاییدیه نماینده مستقل ثبت سهام و کارگزار انتقال سهام را بابت تمام سهام در دست سهامداران تهیه کنید.
از این روش حسابرسان به منظور مشخص کردن تعداد سهام صائر شده ودر دست سهامداران به تاریخ ترازنامه استفاده میکنند.
*وجوه نقد حاصل از تمام سهام منتشره را رسیدگی کنید.
*در مورد شرکتی که نماینده مستقل ثبت سهام یا کارگزار انتقا سهام ندارد مدارک وحسابهای سهامداران را با دفتر کل مغایرت گیری کنید:
اجرای این روش حسابرسان را نسبت به درستی مانده حساب سهام سرمایه در دفتر کل مطمئن میکند.
*رعایت شدن یا نشدن مفاد طرح های اختیاری خرید سهام محدودیت های تحمیلی وامتیازات ویژه سهام سرمایه را تعیین کنید.
مبحث 4)
حسابرسی موجودی های مواد و کالا و بهای تمام شده کالای فروش رفته
موجودی مواد و کالا:
موجودی مواد و کالا به دلایل مختلف همواره بیش از سایر اقلام دارایی ها مورد توجه قرار گرفته که برخی از دلایل این اهمیت عبارتند از:
1)موجودی های مزاد وکالا معمولا منبع عمده ای از دارایی های واحد تجاری را به خود اختصاص میدهند ونسبت به اشتباهات عمده بیش از سایر دارایی ها تحت تاثیر قرار میگیرند.
2)روش های گوناگونی جهت ارزشیابی موجودی ها مواد وکالا توسط حرفه حسابداری مورد پذیرش قرار گرفته و به این جهت برای ارزشیابی موجودی های مواد و کالا میتوان از روش های مختلفی استفاده کرد.
3)ارزشیابی موجودی های مواد و کالا مستقیما بر بهای تمام شده کالای فروش رفته اثر میگذارد وهمچنین سود خالص دوره ره تحت تاثیر قرار میدهد.
4)تعیین وتشخیص کیفیت وضعیت و ارزش موجودی های مواد و کالا به مراتب دشوارتر و پیچیده تر از اکثر اقلام صورت های مالی است. به عنوان مثال تعیین ارزش جواهرات یا لوازم الکترونیکی نیازمند بررسی و کارشناسی است.در این فصل اصطلاح موجودی های مواد و کالا شامل موارد زیر است:
*کالای آماده برای فروش اعم از موجودی کالای یک شرکت بازرگانی و کالای ساخته شده یک شرکت تولیدی.
*کالای در جریان ساخت
*کالاهایی که به طور مستقیم یا غیر مستقیم در تولید کالا مورد استفاده قرار میگیرند اعم از مواد اولیه قطعات یدکی و لوازم مصرفی.
نکته:
حسابرسان در مورد اثبات موجودی های مواد و کالا وبهای تمام شده کالای فروش رفته باید برخوردی آگاهانه داشته باشند.در موارد زیادی تحریف مواد وکالا بیشتر از فرار مالیات /پوشش کسری های ناشی از تخلفات مختلف و گمراه کرده صاحبان سرمایه نسبت به سود وضعیت مالی شرکت صورت میگیرد.
هدف های حسابرسان از رسیدگی به موجودی های مواد و کالا و بهای تمام شده کالای فروش رفته:
*کفایت سیسستم داخلی کنترل موجودی های مواد
*وجود و مالکیت موجودی های ثبت شده در دفاتر اثبات گردد
*ثبت دفاتر بودن موجودی های مواد و کالا(کامل بودن)
*صحت محاسبات ریاضی مدارک موجودی های مواد و کالا
*برابری تقریبی ارزشیابی موجودی های مواد و کالا بانتایج حاصل از قاعده اقل بهای تمام شده بازار
*کفایت افشا و چگونگی ارائه موجودی های مواد و کالا
حسابرسان همراه با حسابرسی موجودی های کالا و مواد و بهای تمام شده کالای فروش رفته شواهد مربوط به خرید فروش وبرگشت از خرید وتخفیفات را به دست می آورند.
کنترل های داخلی مناسب برای موجودی های مواد و کالا و بهای تمام شده کالای فروش رفته:
وجود کنترل های داخلی مناسب اطلاعات درستی را جهت ارائه بهای تمام شدهکالای تمام شده کاذای فروخته شده تحت مقادیر فیزیکی آنها برای گذارش های مالی فراهم میسازد.روشای کنترل داخلی موجودیهای مواد وکالا و بهای تمام شده کالای فروش رفته تقریبا بر تمام وظایف مربوط به تولید وفروش محصولات شرکت اثر می گذارد.خرید دریافت کالا انبار کردن مواد و کالا صدور کالا ازانبار ساخت وارسال کالا وظایف عینی هستند که بطور مستقیم برموجودیهای مواد وکالا اثر میگذارد.سیستم حسابداری صنعتی ومدارک ثبت دائمی موجودیها وظایف دفترداری موجودیهای مواد وکالارا تشکیل میدهند.اسناد ومدارک مرتبط با معاملات خرید عبارت است از:1)درخواست خرید 2)دستور خرید 3)گذارش دریافت 4)فاکتور فروشنده 5)سند پرداخت 6)خلاصه سند روزانه
سیستم حسابداری صنعتی:
حسابداری صنعتی جزء جدایی ناپذیر از سیستم کنترل داخلی موجودی های مواد وکالا بوده وبه حسابرسان در اجرای روشهای تحلیلی کمک میکند.
سیستم ثبت دایمی موجودیها:
مدارک ثبت دایمی موجودیها مهمترین عنصر سیستم کنترل داخلی است و به شرکت این امکان را میدهد که با صرفه ترین مقدار هر سفارش تعیین کند و از سدقت و ضایع شدن موجودی ها پیشگیری کند.برای اثبات مدارک ثبت دائمی موجودی ها این مدرک دائمی باید با:
1)گزارش های دریافت 2)فاکتورهای خرید 3)مدارک تولید مقایسه وبا شمارش عینی تطبیق داده شوند.
مبحث 5)
حسابرسی حسابهای دریافتنی و اسناد دریافتنی و فروش
نوع وماهیت حسابهای دریافتنی و اسناد دریافتنی:
حسابهای دریافتنی نه تنها شامل مطالبات از مشتریان بلکه شامل انواع مختلف مطالبات دیگر مانند وام به مدیران وکارکنان وام به شرکتهای فرعی وغیره میباشد.اسناد دریافتنی که عموما در معاملات به کار می روند مهمترین ذارای بانکها و موسسات مالی هستند و ذر فروش نسیه کاربرد زیادی دارند.
اهداف حسابرسان از رسیدگی به حسابها واسناد دریافتنی:
1)وجود کنترلها داخلی مناسب و کافی در مورد عملیات فروش و حسابهای دریافتنی
2)اطمینان از وجود و مالکیت حسابها واسناد دریافتنی ثبت شده در دفاتر شرکت
3)اطمینان از ثبت شدن تمام حسابها و اسناد دریافتنی در دفاتر شرکت
4)نزدیک بودن ارزش یابی حسابهای دریافتنی با ارزشهای قابل بازیافت آنها
5)محاسبات ریاضی مدارک و جداول حسابها و اسناد دریاقتنی و درامد بهره مربوط به آنها به طور صحیح انجام شده باشد.
6)کفایت افشاءونحوه ارائه حسابها واسناد دریافتنی در طبقات مناسب وگذارشگریکافی در صورت مالی.
تاییدیه حسابها واسناد دریافتنی(وجود مالکیت):
یکی از قوی ترین شواهد حسابرسی تاییدیه بدهکاران است.و اساسی ترین و موثر ترین اقدام برای اثبات حسابها و اسناد دریافتنی است و مدرکی است که در خارج از سازمان صاحبکار به وجود می آید و مستقیما برای حسابرسان ارسال میگردد.و یکی از جنبه های مهم تاییدیه به حسابها و اسناد دریافتنی تایین درستی آدرس بدهکاران است.چنانچه آدرس بسیاری از بدهکاران به صورت آدرس پستی باشد حسابرسان باید این موضوع را به طور کامل پی جویی کنند زیرا صندوق پستی میتواند تحت نام های واهی و توسط کارکنان بخش حسابهای دریافتنی که شریک تقلب در حسابهای دریافتنی میباشد اجاره شده باشند تاییده به بدهکاران و اصولا تمامی تاییده ها (بانک ها حسابهای دریافتنی)به در خواست حسابرس و توسط صاحبکار تهیه میشود و پس از تهیه و امضای مقامات ذیصلاح توسط حسابرس پست شده وباتوجه به اینکه صاحبکار آدرس حسابرس را دردرخواست تاییدیه می نویسد افراد خارج ازسازمان تاییدیه را به آدرس حسابرسان ارسال میکنند.دلیل این روش این است که اولا افرلد خارج از سازمان از رابطه حسابرس با صاحبکار بی اطلاعند وثانیا مکاتبه مستقیم حسابرس با اشخاص خارج از سازمان به روابط صاحبکار به آنها لطمه وارد میکند.
روشهای رسیدگی برای درخواست تاییدیه بدون پاسخ:
حسابرس باید اختلافهای عمده را پیگیری ورفع نماید.چنانچه مغایرت نشانه یک تعریف باشد حسابرس ماهیت زمان بندی اجرا و حدود روشهای لازم را برای فراهم کردن شواهد مورد نیاز دوباره بررسی میکند.
برای تاییدیه های مثبتی که پاسخی دریافت نشده است برای دومین بار یا سومین بار هم تاییدیه ارسال میشود.گاهی مغایرت دارای دلایل موجه هستندوگاهی نیز نیستند.حسابرسان میبایست در صورت عدم دریافت پاسخ درخواست تاییدیه در مورد حسابها و اسناد دریافتنی با مانده عمده سایر روش های رسیدگی را در مورد آنها اعمال میکنند.حسابرسان میتوانند وجود محل کار و اعتبار این گونه بدهکاران را با مراجعه به موسسات تعیین کننده اعتبارشرکت ها یا سایر منابع مستقل اثبات کنند . اصالت زیر بنای معاملات میتواند با رسیدگی به دریافت های پس از تاریخ ترازنامه قراردادها سفارش های خرید مشتریان سفرش های فروش و بار نامه ها اثبات گردد.
نکته:تاییده بانک میتواند شواهدی مربوط به گروبودن حسابها واسناد دریافتنی را فراهم میکند.بهترین دلیل حسابرسان در مورد قابلیت وصول حسابها واسناد دریافتنی پرداخت کامل آنها از طرف بدهکاران در زمان بعداز تاریخ ترازنامه است.
حسابرسی ضمنی دریافتنی ها و فروش:
بسیاری از رسیدگی های مربوط به دریافتنی ها و فروش میتواند یکی دو ماه بیش از تاریخ ترازنامه انجام گیرد مثلا ارزیابی سیستم کنترل داخلی و پاره ایی موارد دریافت تاییدیه بدهکاران تصمیم به دریافت تاییدیه بدهکاران را در طول حابرسی ضمنی به جای پایان سال تنها در مواردی که کنترلهای داخلی به نسبت قوی در مورد دریافتنی ها وجود داشته باشد توجه پذیر است.
نکته:تاییدیه بانک میتواند شواهد مربوط به گروبودن حسابها واسناد دریافتنی را فراهم کند زیرا درخواست تاییدیه حاوی استعلام درباره وثائق وامهای بانکی نیز میباشد.
