خلاصه استاندارد حسابرسي شماره51 حسابرسي نخستين- مانده هاي اول دوره
استاندارد حسابرسي شماره51
حسابرسي نخستين- مانده هاي اول دوره
مقدمه
•
حسابرسي نخستين شامل موارد زير مي شود:
••
حسابرسي صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي براي نخستين بار.
••
نخستين حسابرسي صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي در شرايطي که صورتهاي مالي دوره قبل توسط حسابرس ديگري حسابرسي شده باشد.
•
بخش 51 استانداردهاي حسابرسي با توجه به وجود خطر ذاتي بالا در موارد حسابرسي نخستين، استانداردها و راهنمايي هاي لازم را براي چگونگي برخورد حسابرس با مانده هاي اول دوره در موارد حسابرسي نخستين ارائه کرده است
•
در واقع، در حسابرسي نخستين، احتمال وجود تحريف در مانده هاي اول دوره ، و يکنواختي رويه هاي حسابداري مورد عمل در دوره گذشته يا تغيير آنها در خلال دوره جاري اهميت زيادي براي
حسابرس دارد.
•
مانده هاي اول دوره به معناي مانده حسابهايي است که در اول دوره وجود داشته، و آثار هر دو مورد زير را منعکس مي کند:
••
معاملات و ساير رويدادهاي مالي دوره گذشته.
••
رويه هاي حسابداري مورد استفاده در دوره گذشته. کليات
•
حسابرس، در حسابرسي نخستين، شواهد کافي و مناسبي را در باره موارد زير گردآوري خواهد کرد:
••
نبود تحريفي در مانده هاي اول دوره که بتواند اثر با اهميتي بر صورتهاي مالي دوره جاري بگذارد.
••
درستي انتقال مانده هاي آخر دوره قبل به دوره جاري ، يا در صورت لزوم، تجديد نظر و ارائه مجدد آنها.
••
يکنواختي در اعمال رويه هاي حسابداري مناسب يا اعمال صحيح تغيير در رويههاي حسابداري و کفايت ارائه و افشاي آن. نتيجه گيري و گزارش حسابرس
•
اگر حسابرس با اجراي روشهاي حسابرسي، از جمله روشهاي مذکور تحت عنوان روشهاي حسابرسي ، نتواند شواهد حسابرسي کافي و مناسبي را در باره مانده هاي اول دوره به دست آورد،گزارش حسابرس بايد حاوي يکي از موارد زير باشد:
••
اظهارنظر مشروط.
••
عدم اظهارنظر.
••
اظهارنظر مشروط يا عدم اظهارنظر نسبت به نتايج عمليات واظهارنظر مقبول نسبت به وضعيت مالي.
•
اگر اثر تحريف (بر مانده هاي اول دوره)به نحو مناسبي در صورتهاي مالي دوره جاري منعکس و افشا نشده باشد، حسابرس با توجه به اهميت موضوع، اظهارنظر مشروط يا مردود ارائه مي کند.
•
چنانچه رويه هاي حسابداري دوره مورد رسيدگي با رويه هاي اعمال شده در مورد مانده هاي اول دوره يکنواخت نباشد و تغيير رويه به نحو مناسبي منعکس و افشا نشده باشد، حسابرس با توجه به اهميت موضوع، اظهارنظر مشروط يا مردود ارائه مي کند.
•
اگر مسائل مطرح شده در گزارش حسابرس قبلي در مورد صورتهاي مالي دوره جاري همچنان مطرح و داراي اهميت باشد، حسابرس گزارش حسابرسي دوره مورد
رسيدگي را متناسب با آن تعديل مي کند. نکات قابل توجه در تعيين کفايت و مناسب بودن شواهد حسابرسي
•
کفايت و مناسب بودن شواهد حسابرسي مربوط به مانده هاي اول دوره به موارد زير بستگي دارد:
••
رويه هاي حسابداري واحد مورد رسيدگي.
••
اين امر که صورتهاي مالي دوره گذشته حسابرسي شده است يا خير.
••
موارد عدول از گزارش استاندارد در گزارش حسابرس قبلي.
••
ماهيت حسابها.
••
خطر تحريف با اهميت در صورتهاي مالي دوره جاري.
••
اهميت مانده هاي اول دوره نسبت به صورتهاي مالي دوره جاري. روشهاي حسابرسي
•
حسابرس بايد به ارزيابي دو مطلب زير بپردازد:
••
آيا مانده هاي اول دوره بر اساس رويه هاي حسابداري مناسبي تعيين شده است؟
••
آيا رويه هاي مذکور به صورت يکنواخت در تهيه صورتهاي مالي دوره جاري نيز اعمال شده است؟
•
در صورت هر گونه تغيير با اهميت در رويه هاي حسابداري يا کار برد آنها ، حسابرس بايد از مناسب بودن رويه هاي جديد، اعمال مناسب آنها، و کفايت ارائه و افشاي آنها مطمئن شود.
•
اگر صورتهاي مالي دوره قبل توسط حسابرس ديگري حسابرسي شده باشد، حسابرس جانشين با بررسي کاربرگهاي حسابرس قبلي، شواهد حسابرسي مورد نياز را در باره مانده هاي اول دوره گرداوري خواهد کرد.
•
حسابرس جانشين پيش از اتکا به کار حسابرس قبلي بايد موارد زير را مورد توجه قرار دهد:
••
صلاحيت حرفه اي حسابرس قبلي.
••
استقلال حسابرس قبلي.
••
دلايل تعديل گزارش حسابرس قبلي (در صورت ارائه گزارش مذکور به صورت غير استاندارد).
••
رعايت الزامات آيين رفتار حرفه اي پيش از تماس با حسابرس قبلي.
•
اگر صورتهاي مالي دوره قبل حسابرسي نشده باشد، يا حسابرس جانشين نتواند بر کاربرگهاي حسابرس قبلي اتکا کند، حسابرس بايد روشهاي حسابرسي زير را به اجرا درآورد:
••
در مورد داراييها و بدهيهاي جاري، شواهد گردآوري شده در اجراي حسابرسي دوره جاري را مورد توجه قرار دهد (براي مثال، پرداخت و وصول بدهيهاي جاري و حسابهاي دريافتني. درخصوص بعضي از اقلام داراييها و بدهيهاي جاري، نظير موجودي کالاي اول دوره، استفاده از روشهاي تکميلي ضروري است. براي مثال، در مورد موجودي کالا، اين روشها مي تواند شامل نظارت بر شمارش موجوديها در دوره جاري و تطبيق آن با موجودي اول دوره با روش مغايرت گيري معکوس، آزمون ارزشيابي اقلام موجودي اول دوره، آزمون انقطاع زماني و محاسبه سود ناخالص، يا ترکيبي از اين قبيل روشهاي حسابرسي باشد).
••
در مورد داراييها و بدهيهاي غير جاري. حسابرس بايد مدارک پشتوانه مانده هاي اول دوره را رسيدگي، و از اشخاص ثالث تاييديه دريافت کند، يا ساير آزمونهاي محتواي مناسب را به اجرا درآورد. تحريف در مانده هاي اول دوره
•
اگر تحريفي با اهميت در مانده هاي اول دوره کشف شود، حسابرس بايد مديريت را از اين موضوع آگاه کند ، و بعد از کسب مجوز صاحبکار، موضوع را به اطلاع حسابرس قبلي برساند.
