تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: binavasajad در مه 06, 2014, 20:47:06
-
در حسابرسی اتکا به ساختار کنترل داخلی سازمان مورد رسیدگی به عنوان یک مکانیزم کنترل اشتباهات بسیار متداول و از اهمیت خاصی برخوردار است.اهمیت ساختار کنترلی یک سازمان برای حسابرسان ب دلیل نبود یا کمبود شواهد مستقیم و نیز این امر این است که مبنای تصمیم گیری حسابرسان ،در اغلب موارد شواهد غیر وستقیم است.در فرایند حسابرسی جهت دستیابی به شواهد بشتیوانه اطلاعات مندرج در صورتهای مالی ، اتکا به تصور و ادراک دیگران از جمله کارکنان سازمان مورد رسیدگی اجتناب ناپذیر است.بر اساس نیاز به اتکای تصورات دیگران است که ساختار کنترل داخلی سازمان در جایگاه بسیار با اهمیتی قرار میگیرد.
استاندارد دوم اجرای مقرر می دارد که برای برنامه ریزی حسابرسی و تعیین نوع ، زمان بندی و میزان ازمونهایی که باید اجرا شود. شناخت کافی از ساختار کنترل داخلی باید کسب گردد.
ساختار کنترلهای داخلی شامل سیاستهای و روشهایی است که برای تامین اطمینان نسبی از دستیابی به هدفهای سازمانی به وجود می اید ، منظور از اطمینان نسبی یعنی این که هیج کنترل داخلی ایده ال نیست و مخارج ان نباید بیشتر از منافع مورد انتظار باشد.این منافع شامل توانایی ساختار کنترل داخلی برای :
الف)تامین اهداف اداری (عملیاتی)به منظور استفاده بهینه از سازمان و تحقق بخشیدن به اهداف میان مدت و بلند مدت است:
1-تشویق کارکنان به رعایت رویه های واحد تجاری و سنجش میزان رعایت رویه ها
2-ارزیابی کارایی و سودمندی عملیات
ب)تامین اهداف حسابداری(مالی)
(1)حفلظت از دارایی ها در برابر ضایع شدن ، تقلب و استفاده نادرست
(2)افزایش دقت و قابلیت اتکای مدارک حسابداری.
به طور خلاصه کنترلهای داخلی شامل کلیه اقداماتی است که توسط مدیریت برای اطمینان از اجرای صحیح ماور و مطابقت ان با مقررات و سیاست واحد تجاری صورت میگرد.
استقرارسیستم کنترلهای داخلی در واحدهای اقتصادی از وظایف مدیریت واحد اقتصادی میباشد.
کنترلهای داخلی تنها به حسابداری و امور مالی محدود نمشوند بلکه تمام واحد تجاری و فعالیت های ان ، مانند استفاده از روشهای بودجه بندی ، استانداردهای تولید ، زمان سنجی و حرکت سنجی و مواردی از این قبیل را نیز در بر می گیرد.
طبقه بندی کنترلهای داخلی:
کنترلهای داخلی به دو دسته تقسیم میشود:
1-کنترلهای داخلی اداری(عملیاتی)-کنترلهای هستند که بر صورتهای مالی تاثیر ندارند و به منظور دست یابی به اهدافی جون کارایی و سود مندی عملیات و رعایت رویه های مورد نظرمدیریت در توان قسمتها و دوایر واحد تجاری استقرار میابند.اجرای طرحهای سازمانی ، تفویض اختیارات در معاملات و کنترلهی مربوط به عملیات تولید ، نمونهای از کنترلهای داخلی اداری است.کنترلهای داخلی اداری نقطه ی شروعی برای استقرار کنترلهای داخلی حسابداری در مورد معاملات میباشد.
کنترلهای داخلی اداری شامل طرح سازمانی ، روشها و مدارکی است که با فراینده تصمیم گیری ارتباط دارد و منتج به صدور مجوز معاملات توسط مدیریت میشود.
هدف از وضع کنترلهای داخلی اداری ، افزایش کارای عملیاتی است.
کنترلهای داخلی اداری نقطه ی شروعی برای استقرار کنترلهای داخلی حسابداری در خصوص معاملات محسوب می شوند.اجرای طرحها ی سازمانی ، تفیض اختیارات در معاملات و کنترلهای مربوط به تولید ،نمونه های از کنترل داخلی اداری می باشند .
2-کنترلهای داخلی حسابداری (مالی)-کنترلهای هستند که مستقیما بر قابلیت اتکای مدارک حسابداری و صورتهای مالی اثر دارند و به منظور دستیابی به اهدافی چون حفاظت از دارایها ، قابلیت اتکای مدارک حسابداری و تهیه صورتهای مالی قابل اعتمینان استقرار میابند . به عنوان مثال جلو گیری از تردد افراد غیر مسئول در محوطه صندوق ، کنترل فاکتورهای فروش توسط فردی مستقل از صادر کننده ای ان و یا تهیه ی صورت مغایرت بانکی توسط کارمندی که مجاز به صدور چک یا مسئول وجه نقد نباشد ، نمونه های از کنترلهای داخلی حسابداری است.
امروزه ، استانداردهای حسابرسی ، بین کنترلهای داخلی اداری و حسابداری تفاوتی قائل نیست .به موجب این استانداردها ، حسابرسان تنها باید به ان گروه از کنترلهای داخلی توجه نمایند که برای پیش گیری یا کشف مواد ارئه نادرست صورتهای مالی طراحی شده است .
انواع کنترلهای داخلی حسابداری(مالی)
کنترلهای داخلی حسابداری به دو دسته تقسیم می شود:
الف- کنترلهای داخلی پایه (اولیه):
کنترلهای پایه حداقل کنترلهای لازم جهت اطمینان از ثبت صحیح و کامل فعالیتهای مالی واحد اقتصادی است . این کنترلها بدون توجه به حجم فعالیتها ، تنوع وگستردگی موسسه در هر واحد اقتصادی مهم است کوجک متوسط و بزرگ استقرار میابند
نمونهای از کنترلهای داخلی پایه (اولیه):
1-نگهداری اسناد و دفتر روزنامه و کل (ایجاد سوابق مالی مناسب جهت ثبت فعالیتها)
2-استفاده از شما ره ای سریال چاپی برای فرم ها (رسید انبار ، حواله انبار ، فاکتور فروش)و کنترل نحوی استفاده از این فرمها وحصول اطمینان از به حساب گرفتن کلیدی شمارهای مصرف شده و پیگیری شمارهای ثبت نشده و یا خروج از ردیف
3 -نگهدار حساهایی کنترل (بدهکاران ، بستانکاران، مواد
کتاب: مدرسان شریف(حسابرسی)
مولف:علی رضا خانی
فصل :دوم