تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابداری مالی => نويسنده: زینب رضایی 2 در دسامبر 05, 2012, 20:20:27
-
صورت های مالی تلفیقی در تاریخ تحصیل
صورت های مالی تلفیقی : صورت های مالی یک گروه است که آن گروه به عنوان یک شخصیت اقتصادی واحد محسوب می شود .
هدف از تهیه صورت های مالی تلفیقی
استفاده کنندگان صورت های مالی شرکت اصلی برای تصمیم گیری های اقتصادی و ارزیابی وظیفه مباشرت مدیریت به اطلاعاتی درباره وضعیت مالی ، عملکرد مالی و جریان های نقدی گروه نیاز دارند .
استفاده کنندگان اصلی صورت های مالی تلفیقی ، سرمایه گذاران در واحد تجاری اصلی هستند ، زیرا آنان از طریق منافع خود در واحد تجاری اصلی ، در گروه واحدهای تجاری نیز منافعی دارند . با این حال ، صورت های مالی تلفیقی ، اطلاعات مفیدی برای سایر استفاده کنندگان فراهم می آورد .
شرایط تهیه صورت های مالی تلفیقی
در تهیه صورت های مالی تلفیقی جنبه حقوقی مستقل شرکت های عضو گروه نادیده گرفته شده و بر شخصیت حسابداری یگانه آن ها تأکید می شود .
صورت های مالی تلفیقی از روی مانده حساب های دفتر کل تهیه نمی شوند .
مطابق با استاندارد شماره 18 ایران ، سرمایه گذاری درواحدهای تجاری فرعی که منجر به واگذاری ، تحصیل و نگهداری گردیده و قبلاً در صورت های مالی تلفیقی منعکس نشده است ، در رابطه با این نوع سرمایه گذاری ها ، خریدار مشخص شده است یا این که واحد تجاری اصلی به طور مشخص درصدد یافتن مشتری است و انتظار می رود سرمایه گذاری طی 12 ماه از تاریخ تحصیل واگذار شود .
یک واحد تجاری اصلی تنها در صورت وجود تمام شرایط زیر ، ملزم به ارائه صورت های مالی تلفیقی نیست :
الف : واحد یاد شده ، خود واحد تجاری فرعی و تماماً متعلق به واحد تجاری اصلی دیگری باشد ، یا واحد تجاری فرعی یک واحد دیگر با مالکیت کمتر از 100 درصد سهام باشد .
ب : سهام یا سایر اوراق بهادار آن واحد در بورس اوراق بهادار یا سایر بازارهای در دسترس عموم ، معامله نشود .
ج : واحد یاد شده برای عرضه هرگونه اوراق بهادار به عموم ، صورت های مالی خود را به هیئت پذیرش بورس اوراق بهادار یا سایر مراجع قانونی تحویل نداده یا در جریان تحویل آن نباشد .
د : واحد تجاری اصلی نهایی یا میانی آن واحد ، صورت های مالی تلفیقی قابل دسترس برای استفاده عمومی را بر اساس استانداردهای حسابداری تهیه کند .
ضوابط تلفیق
نقطه شروع فرآیند تلفیق صورت های مالی ، استفاده از صورت های مالی جداگانه شرکت های شامل تلفیق است .
برای تسهیل فرآیند تلفیق ، تعدیل و حذف مانده حساب ها ، از کاربرگ استفاده می شود . نکته ای که باید بدان توجه نمود این است که کاربرگ تلفیقی جزیی از مدارک اصلی شرکت نیست و ثبت هایی که در این کاربرگ انجام می گیرد در دفاتر قانونی هیچ یک از شرکت های شامل تلفیق ( اصلی و فرعی ) ثبت نمی شود .
به طور کلی در تهیه صورت های مالی تلفیقی مراحل زیر بایستی طی شود :
1. حساب سرمایه گذاری شرکت اصلی در شرکت فرعی ، با حقوق صاحبان سهام شرکت فرعی ( به اندازه سهم سرمایه گذاری شرکت اصلی ) حذف می شود .
2. هرگونه تفاوت بین مانده حساب سرمایه گذاری در شرکت فرعی و سهم شرکت اصلی از ارزش دفتری خالص دارایی ها ، ابتدا به افزایش ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های قابل تشخیص واحد فرعی به اندازه درصد مالکیت واحد اصلی تخصیص یافته و رقم باقی مانده به عنوان سرقفلی تلفیقی شناسایی می شود . به عبارت دیگر تفاوت بین مانده حساب سرمایه گذاری و سهم شرکت اصلی از ارزش منصفانه خالص دارایی های شرکت فرعی به عنوان سر قفلی تلفیقی تلقی می شود .
3. بخشی از حقوق صاحبان سهام شرکت فرعی که متعلق به شرکت اصلی نباشد ، تحت عنوان حقوق اقلیت شناسایی و در سمت چپ ترازنامه تلفیقی منعکس می شود ( در مورد تحصیل کمتر از 100 درصد ) .
4. مانده حساب ها و معاملات بین واحدهای تجاری مشمول تلفیق باید حذف گردد .
5. مانده حساب های حذف نشده ( پس از اعمال تعدیلات ) ، با هم جمع شده و در ستون تلفیق قرار می گیرند .
نظریه مالکیت انفرادی
نظریه مالکیت انفرادی فرض می کند که هدف نهایی صورت های مالی تلفیقی ، تهیه گزارشی برای سهامداران شرکت اصلی است .
تحت نظریه مالکیت انفرادی ، ارزش های مورد استفاده برای تلفیق ، بیانگر سهم شرکت اصلی از دارایی ها و بدهی های شرکت فرعی است .
منبع :حسابداری پیشرفته ،خواجوی ،شکرالله