تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: moslem-safarii در دسامبر 01, 2012, 10:57:57
-
حسابرسی سرمایه گذاریها
اهداف رسیدگی: اهداف رسیدگی در حسابرسی سرمایه گذاریها معمولاً موارد زیر را شامل می شود:
1-وجود مالکیت: حاکی از این است که سرمایه گذاریهای منعکس در ترازنامه واقعاً وجود دارند. وجود و مالکیت از طریق مشاهده ی عینی اوراق بهادار موجود در شرکت و به نام شرکت بودن آنها اثبات می شود.
2-کامل بودن
کامل بودن حساب سرمایه گذاریها به این معنی است که مانده حساب سرمایه گذاری کلیه معاملات صورت گرفته شامل کلیه فروش سرمایه گذاریها و سرمایه گذاریهای انجام شده طی سال را در بر گیرد.
3-در نظر گرفتن ریسک ذاتی وجوه نقد شامل ریسک تقلب
اوراق بهادار به دلیل نقدینگی بالا ریسک تقلب را ازایش می دهند. همچنین پیچیدگی حسابداری سرمایه گذاریها منجر به افزایش خطر عدم ارزش گذاری مناسب آنها می شود، به همین دلیل در نظر گرفتن ریسک ذاتی به عنوان یکی از اهداف حسارسان مورد نظر می باشد.
4-ارزشیابی
دارایی ها و بدهی ها به مبالغ مناسب و طبق اصول پذیرفته شده حسابداری در حسابها منعکس می شوند. بیشتر اقلام ترازنامه به بهای تمام شده گزارش می شوند ولی با این وجود برای ارزشیابی برخی اقلام باید مطابقت آنها را با اصول پذیرفته شده حسابداری بررسی کرد، که سرمایه گذاری ها نیز از این قاعده مستثنی نیستند.
طبق استانداردهای حسابداری ارزشیابی سرمایه گذاری یا با توجه به جاری یا بلند مدت بودن آنها در پایان دوره ارزشیابی می شوند.
5-ارائه و اشای مناسب سرمایه گذاریها
حسابرسان در این خصوص باید طبقه بندی صحیح سرمایه گذاریها به کوتاه مدت و بلندمدت، افشا روشهای حسابداری ، سودهای تحقق نیافته و تحقق یافته را در نظر بگینرد.
ب:آزمون های حسابرسی
1-آزمون کنترل ها و طراحی آزمون های محتوا (تعمیم رسیدگی های عملیاتی، آزمون رعایت روش ها):
کسب شناخت از سیستم کنترلهای داخلی، ارزیابی ریسک کنترل، آزمون های محتوا و تعدیل این آزمون ها مربوط به سرمایه گذاری ها نیز همانند وجوه نقد، توسط حسابرسان انجام می شود.
ارزیابی ریسک ذاتی سرمایه گذاریها: اوراق بهادار به دلیل نقدینگی بالا ریسک تقلب را افزایش می دهند. علاوه بر این به دلیل پیچیدگی حسابداری سرمایه گذاریها خطر عدم ارزش گذاری مناسب آنها افزایش می یابد.
با توجه به اینکه پرسنل صاحبکار در ارزش گذاری سرمایه گذاری دخالت دارند، ممکن است از تکنیک های نادرست مختلف جهت پنهان کردن یا به تأخیر انداختن گزارشگری زیان استفاده کند.
اوراق بهادار مشتقه همیشه ریسک ارائه ی نادرست با اهمیت صورتهای مالی را افزایش می دهند.
اجرای آزمون های محتوا در خصوص سرمایه گذاریها
-آنالیز حساب سرمایه گذاریها و درآ»د تحقق یافته و حسابهای سود و زیان:
آنالیز سرمایه گذاریها، مانده های ابتدا و پایان دوره سرمایه گذاریها، خرید و فروش سرمایه گذاریها طی دوره، بهره و سود متعلق، سود و زیان تحقق یافته و تحقق نیافته را نشان می دهد.
حسابرسان می توانند مانده ی اول دوره سرمایه گذاری ها را را رجوع به کاربرگ های سال قبل اثبات کنند.
در صورتی که خرید و فروش سرمایه گذاریها طی دوره به کرات اتفاق افتاده باشد حسابرسان جدول جداگانه ای برای این معاملات تنظیم می کنند. حسابرسان باید مجموع سرمایه گذاریهای منعکس در جداول با ثبت های حسابداری پیگیری کنند.
تأیید اوراق بهادار و سیر ابزارهای مالی مشتقه و نگهداری آنها
اوراق بهادار متعلق به صاحبکار و سایر ابزارهای مالی اغلب ممکن استدر اختیار کارگزار کارگزار یا بانک نگهدارنده باشد.
در این شرایط حسابرسان تأییدیه ای برای نگهدارندگان اوراق برای اثبات وجود و مالکیت اوراق ارسال می کنند.
خرید و فروش سرمایه گذاریهای طی دوره و آزمون انقطاع زمانی معاملات
برای تعیین این که خرید و فروش سرمایه گذاریها طی دوره به طور صحیح ثبت شده است. حسابرسان نمونه ای از معاملات را رسیدگی می کنند.
علاوه بر این حسابرسان معاملات یک با دو هفته بعد از تاریخ ترازنامه را جهت حصول اطمینان از انقطاع صحیح معاملات مرور می کنند.
برخی مواقع فروش چند روز قبل از تاریخ ترازنامه انجام می شود و تا زمانی که اوراق بعد از سال مالی تحویل کارکزار شوند ثبت دفاتر نمی شوند.
-اجرای رویه های تحلیلی و یا محاسبات مستقل
حسابرسان می توانند از رویه های تحلیلی برای آزمون معقول بودن سود تقسیمی دریافت شده و درآمد بهره استفاده کنند و یامی توانند مبالغ را با محاسبات مستقل اثبات کنند.