تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: مرادي كوچي در مه 16, 2012, 19:32:51
-
ويژگي رفتاري حسابرسان و مسوليت قانوني آنها
نقش و وظيفه حسابداران حرفه اي در قبال جامعه، صاحبان سرمايه و ديگر اشخاص ذيحق و ذينفع ايجاب مي کند که انان اصول عمومي اخلاق حسنه را در همه جنبه ها رعايت کنند و به آيين رفتار حرفه اي پايبند باشند وپذيرش ، اعتبار و احترام اجتماعي را که لازمه ي فعاليت در هر حرفه است، به دست آورند.
حرفه حسابداري از منضبط ترين حرفه هاي دنيا است وبه دليل نوع و ماهيت خدماتي که ارايه ميکند، از اعتبار و اعتماد خاصي بر خوردار است. تداوم اين اعتبار به پايبندي فکري و عملي اعضاي حرفه به ظوابط اخلاقي آن بستگي دارد.
ويژگي هاي لازم جهت شناسايي کسب و کار به عنوان حرفه:
1- پذيرش وظيفه خدمت به جامعه
2- وجود استاندارد براي ورود به حرفه
3- ضرورت پذيرش اصول حرفه اي
براي دستيابي به اين اهداف بايد موسسه حسابرسي کارهاي زير را انجام دهد:
- اعتبار
- حرفهاي بودن
- کيفييت خدمات
- اطمينان
اصول بنيادي:
1- درستکاري،
2- بيطرفي،
3- صلاحييت و مراقبت حرفهاي،
4- رازداري،
5- رفتار حرفه اي و
6- اصول و ظوابط حرفه اي
احکام:
1- استقلال:شامل استقلال ظاهري و باطني حسابرس،
2- صلاحييت حرفه اي،
3- حق الزحمه: چون حسابرس خدمات حرفه ارايه مي نمايد حق الزحمه آن هم بايد به صورت حرفه اي باشد،
4- عدم انجام فعاليتهاي ناسازگار با حرفه حسابرسي،
5- ارتباط با ساير حسابرسان،
6- عدم استخدام کارکنان کارکنان شاغل نزد موسسات حسابرسي ديگر،
7- ارايه گزارش خدمات حرفه اي و
8- عدم آگهي و تبليغات خرافاتي:
آگهي هاي حسابرس فقط بايد واقعيات را ارايه دهد، کار حسابرس مثل يک پزشک است ،که اگر پزشکي بخواهد تبليغات خرافاتي را ارايه دهد، صلاحييت خود را از دست داده است.
اصطلاحات مرتبط با مسولييت هاي قانوني حسابرسان:
1- سهل انگاري:
عدم به کار گيري اصول پذيرفته شده حسابداري توسط حسابرس بدون کمترين دقت
2- قصور:
عدم به کار گيري اصول پذيرفته شده حسابداري توسط حسابرس
فرق سهل انگاري با قصور: سهل انگاري هنگامي رخ ميدهد که حسابرس نتواند موفق به کشف اشتباه يا تقلبي شود که در صورت به کار گيري استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي ممکن بود کشف مي شد، ولي قصور هنگامي رخ مي دهد که حسابرس نتواند موفق به کشف اشتباه يا تقلبي شود که در صورت به کار گيري استانداردهاي پذيرفته شده حسابرسي بايد کشف مي شد.
3- تقلب:
اقدام آگاهانه به منظور زيان رساندن به طرف مقابل و ارايه نادرست يک واقعييت را تقلب مي نامند.
4- اشتباه:
ارتکاب به هر گونه خطاي سهوي
5- سهل انگاري متقابل" مشارکت در سهل انگاري":
حسابرس برا ي خود شريک جرم پيدا مي کند به اين صورت که کم کاري صاحبکار يا مدير باعث شده است.
دفاعياتي که حسابرس مي تواند عليه شکايات صاحبکار براي خود انجام دهد:
1- نبود شرح وظايف،
2- عملکرد بدون سهل انگاري،
3- مشارکت در سهل انگاري و
4- نبود رابطه علي"مستقيم"
اقدامات احتياتي زير مي توند خطر دعاوي حقوقي عليه حسابرسان را به حداقل برساند:
1- استفاده از قرارداد،
2- انتخاب صاحبکار صادق،
3- حفظ استقلال: شامل استقلال ظاهري و باطني حسابرس با مديريت يا صاحبکاران،
4- مستند سازي از طريق استفاده از کاربرگ هاي حسابرسي،
5- استفاده از خدمات مشاوره حقوقي،
6- بيمه کردن موسسه حسابرسي،
7- شناصايي کامل صاحبکاران،
8- تاکيد بر کيفيت خدمات به جاي کمييت خدمات،
9- رعايت کامل بيانيه هاي حرفه اي،
10- شناسايي محدودييت ها،
11- حفظ استاندارد هاي کنترل کيفيت در سطح بالا و
12- اعمال نهايت دقت در حسابرسي
انواع و ساختار موسسات حسابرسي
انواع موسسات حسابرسي از نظر شخصيت حقوقي:
1- شرکت تک مالکي"انفرادي"،
2- شرکت تضامني،
3- شرکت سهامي،
4- شرکت سهامي حرفه اي،
5- شرکت با مسوليت محدود و
6- شرکت تضامني با مسوليت محدود
ساختار اداري موسسات حسابرسي:
شرکا:
حسابداران رسمي شاغل انفرادي يا حسابداران رسمي شاغل در موسسات حسابرسي که طبق اساسنامه موسسات، به عنوان يکي از مالکان شناخته مي شوند، در رده شريک طبقه بندي مي شوند. شرکا، بالاترين رده موسسات حسابرسي محسوب مي شوند و کارهاي ستادي را انجام مي دهند. وظايف آنها عبارت است از : برقراري تماس با صاحبکار، ارايه توضيحات و نظرات مشورتي به صاحبکار، پاسخگوي در مقابل دعاوي احتمالي عليه موسسه حسابرسي مي باشد.
همچنين مسوليت نظارت بر حسابرسان ارشد را به عهده دارد و آنها گزارش هاي حسابرسي تنظيم شده را رسيدگي و امضاء مي کنند. در موسسات حسابرسي بهتر است شرکا به ترتيبي انتخاب شوند که هر کدام از آنها حداقل در يکي از زمينه هاي حسابداري و در رشته هاي مربوط به آن تخصص کافي داشته باشند.
مدير يا سرپرستان:
مسوليت سرپرستي و نظارت در حسابرسي يک يا چند کار حسابرسي متوسط يا بزرگ را بر عهده دارد، به گونه اي که بتواند مستندات و نتايج را به شرکا ارايه نمايد.
حسابرسان ارشد:
کارکنان حسابرسي که توانايي انجام مستقل يک يا چند کار حسابرسي کوچک را دارا باشد، تقسيم کار بين حسابرسان و کمک حسابرسان توسط آنها انجام مي گيرد و بايد کمک حسابرسان را هدايت و راهنمايي نمايند و نتايج کار آنان در هر مرحله توسط مديران يا سرپرستان کنترل مي کند.
حسابرسان و کمک حسابرسان:
حسابرسان،کارکنان حسابرسي هستند که توانايي درک و اجراي برنامه هاي حسابرسي را تحت نظارت رتبه هاي بالاتر داشته باشند. کمک حسابرسان، کارآموزاني هستند که در انجام کارهاي تحت نظارت مستقيم و دائمي رتبه هاي بالا تر کار مي کنند.
برنامه ريزي حسابرسي:
برنامه ريزي يکي از مراحل اصلي کار حسابرسي صورت هاي مالي است که به منظور کسب شواهد کافي و مناسب و برآورد هزينه هاي معقول در راستاي آن و جلوگيري از هرگونه سوء تفاهم احتمالي با صاحبکار طراحي مي شود. فرايند برنامه ريزي با تصميم گيري به قبول صاحبکار جديد آغاز و تا امضاء و تحويل گزارش حسابرسي ادامه ميابد. بخش عمده اي از کار برنامه ريزي، قبل از شروع رسيدگي ها انجام مي شود.
عمليات حسابرسي بايد به ميزان کافي برنامه ريزي شود و در صورت وجود کارکنان، بر کار آنان به گونه مناسبي نظارت شود.
مزاياي برنامه ريزي:
1- تقسيم وظايف
2-باعث مي شود تمام رسيدگي هاي مورد نظر حسابرس انجام شود،
3- باعث مي شود که حسابرس يک ديد کلي نسبت به رسيدگي ها داشته باشد،
4- باعث تشخيص مسوليت اشتباهها مي شود و
5- باعث حداکثر کار با حداقل نظارت مي شود.
معايب برنامه ريزي:
1- باعث کاهش خلاقيت کارکنان مي شود،
2- باعث ايجاد پوشش ظاهري براي صورتهاي مالي توسط مدير مي گردد و
3- باعث کاهش دقت پرسنل مي گردد.