تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: hashemi در آوریل 26, 2012, 19:35:24
-
مستند سازی عملیات اجرا شده
مطابق با استانداردهای حسابرسی ، مستندات حسابرسی به معنی سوابق مربوطه به روش های حسابرسی اجرا شده ، شواهد حسابرسی کسب شده و نتایجی است که حسابرس به ان دست یافته است . این مستندات می تواند روی کاغذ ، وسیله ی الکترونیکی یا دیگر ابزارها ثبت شود . مثل برنامه های حسابرسی ، تجریه تحلیل ها ، نکات حسابرسی تائیده های برون سازمانی و مدیریت . مستندات حسابرسی مربو به یک کار حسابرس در پرونده های حسابرسی نگهداری می شود
کاربرگهای حسابرسی :
ابزار اصلی مستندسازی عملیات اجرا شده و نتایج بدست امده از مرحله برنامه ریزی تا گزارشگری را در کاربرگ های مستند می کند کاربرگهای حسابرسی دارای محتوای مشخصی نبوده و بسته به نوع حساب مورد رسیدگی و مستندسازی مورد خاص می تواند متغیر باشد . معمولا کمیت ، نوع و محتوای کاربرگ های حسابرسی در مرحله اول به قضاوت حسابرس در مورد ریسک کنترل و در مرحله بعد وضعیت و شرایط مدارک حسابداری و صاحبکار و نوع اظهارنظر حسابرس بستگی دارد. کاربرگ ها معمولاً به صورت برگه های کاغذی متحد الشکلی تهیه می شوند و می توان برای تهیه آن از سیستم های یارانه ای نیز استفاده کرد .
مهمترین نکته ای که حسابرسان می بایست در زمان تهیه کاربرگها در نظر داشته باشند این است ه این کاربرگها در اینده مورد استفاده دیگران نیز قرار می گیرد و باید بدون احتیاج به مراجع مجدد به تهیه ی ان ، گویای کلیه کارهای انجام شده و نتایج حاصله باشد به طریقی که هر حسابرس دیگری بتواند کلیه کارهای انجام شده را مشاهده و نتایج حاصله را به منظور اظهارنظر تجزیه و تحلیل نمایند. بنابراین ، کاربرگ های حسابرسی می بایست کلیه حقایق موجود را در ارتباط با رسیدگی های انجام شده ، مذاکرات ، مشاهدات عینی و سایر مواردی که طبق برنامه حسابرسی به عمل آمده ، در بر گیرد . در غیر این صورت نتایج حاصله مستند نبوده و به منظور اظهار نظر قابل اتکاء نمی باشد .
مالکیت ، محرمانه بودن و مراقبت و نگهداری کاربرگهای حسابرسی :
کاربرگهای حسابرسی باید حاوی نام واحد مورد رسیدگی ، موضوع ، سال مورد رسیدگی ، نام تهیه کننده ی کاربرگ و نتایج بررسی انها باشند . کاربرگهای حسابرسی متعلق به حسابرس است و ماهیت محرمانه دارند . یعنی اطلاعات مندرج در کاربرگها نباید به اشخاص ثالث و صاحب کار منتقل شود و در صورتی می تواند کاربرگها را به حسابرس جانشین منتقل کند که مجوز صاحبکار رادر این خصوص کسب کرده باشد . به دلیل اینکه هزینه حسابرسی را پرداخت کرده است می تواند کاربرگ ها را از حسابرس مطالبه کند .
1-کاربرگ های عمومی
این نوع کاربرگ ها برای استفاده در برنامه ریزی و اداره امور حسابرسی طراحی می شوند و شامل کاربرگ طرح حسابرسی(حاوی استراتژی های حسابرس در اجرای حسابرسی)، نتایج شناخت حسابرس از محیط و فعالیت های صاحبکار و مخاطرات بالقوه حسابرسی، نحوه تخصیص منابع حسابرسی، بودجه ی زمانی حسابرسی، فهرستی از روش های حسابرسی، ارزیابی کنترل های داخلی و سایر موارد می باشد.مستند سازی نکاتعمده مذاکرات با مدیریت و کمیته ی حسابرسی هیات مدیره نیز جزء کاربرگ های عمومی محسوب میشود.
2- کاربرگ نهایی
کاربرگ نهایی کاربرگی است که حاوی مانده طبق سر فصل های مندرج در صورت های مالی سال جاری و سال گذشته می باشد. این کاربرگ دارای ستونی تحت عنوان اصلاحات پیشنهادی و طبقه بندی می باشد که باعث تعدیل مانده حساب ها طبق ترازآزمایشی و رسیدن به مانده ها طبق سر فصل های مندرج در صورت های مالی می باشد. همچنین این کاربرگ دارای ستون هایی حاوی عنوان حساب ، عطف حسابرسی ، مانده طبق تراز آزمایشی ( مانده تعدیل نشده سال جاری ) ، ثبت های اصلاحی و تغییر طبقه بندی ، مانده نهایی سال جاری و مانده نهایی سال گذشته می باشد که جمع ستون های هر کاربرگ اصلی به ستون های مربوط به آن سر فصل در کاربرگ نهایی انتقال می یابد یا به عبارتی کاربرگ نهایی خلاصه ای ازکاربرگ های اصلی می باشد.
کاربرگ نهایی، اهمیت بسیار زیادی در حسابرسی دارد زیرا:
الف-بین مانده حیاب ها در دفتر کل صاحبکار و اقلام گزارش شده در صورت های مالی ارتباط برقرار می کند
ب- مبنایی را برای کنترل همه ی کار برگ های حسابرسی بوجود می آورد،
پ-کاربرگ های خاص مرتبط با شواهد حسابرسی هر یک از اقلام صورت های مالی را مشخص می کند.
3- کاربرگ اصلی
هر کاربرگ اصلی شامل یکی از سرفصل های منعکس شده در کاربرگ نهایی می باشد که در این کاربرگ،این سر فصل به صورت ریز نمایش داده می شوند. در این کاربرگ نیز ستون اصلاحات پیشنهادی و طبقه بندی جهت انتقال به کاربرگ نهایی مورد نظر قرار می گیرد. . به عنوان مثال سر فصل حساب ها و اسناد دریافتنی در قالب یک کاربرگ اصلی با عنوان حساب ها و اسناد دریافتنی نمایش داده می شوند و در کاربرگ اصلی حساب های دریافتنی و اسناد دریافتنی از یکدیگر تفکیک می شوند و جمع این کاربرگ ها یکجا به کاربرگ نهایی منتقل می شود . جمع ستونهای هر کاربرگ اصلی به ستون های مربوط به ان سر فصل در کاربرگ نهایی انتقال می یابد . کاربرگ اصلی خلاصه ای از کاربرگ های فرعی می باشد.
4- کاربرگ فرعی
کاربرگ فرعی که تحت عنوان کاربرگ تفصیلی نیز از آن یاد می شود،کاربرگی است که اجزای اصلی یا ریز مانده های اجزای کاربرگ اصلی را نمایش می دهد(هر کاربرگ فرعی حاوی یکی از اجزاء تشکیل دهنده کاربرگ اصلی است).جمع ستون های هر کاربرگ رسیدگی به ستونهای مربوط به آن سر فصل در کاربرگ فرعی انتقال می یابد یا به عبارتی کاربرگ فرعی خلاصه ای از کاربرگ های رسیدگی می باشد.
به عنوان مثال در کاربرگ فرعی حساب های دریافتنی ( که خود یکی از اجزاء کاربرگ اصلی حساب ها و اسناد دریافتنی می باشد ) ریز حساب های دریافتنی که شامل طلب از هر یک از مشتریان می باشد .
5- کاربرگ رسیدگی
حسابرس از این کاربرگ جهت رسیدگی به اجزاء مانده های منعکس شده در کاربرگ فرعی استفاده می کند. روش های رسیدگی بسته به نوع حساب متفاوت است.عمده کار حسابرسان از طریق این کاربرگ انجام می شود. به عنوان مثال مانده حساب های دریافتنی آقای علو.ی که خود با عنوان یکی از اجزاء کاربرگ فرعی حساب های دریافتنی می باشد به عنوان یکی از کاربرگ های رسیدگی در نظر گرفته می شود .
6- کاربرگ های جداول و تجزیه و تحلیل ها
کاربرگ های اصلی با شواهد حسابرسی برای هر حساب در کاربرگ های جداول و کاربرگ های تجزیه و تحلیل پشتیبانی می شوند.کاربرگ تجزیه و تحلیل، کاربرگی است که جزئیات کاربرگ رسیدگی را نمایش می دهد. به عنوان مثال در رسیدگی به حساب جاری شماره 6567 بانک اقتصاد نوین ، کاربرگ صورت مغایرت بانکی تطبیق حساب بانک در دفتر صاحبکار با صورت حساب بانک در کاربرگ جداول و تجزیه و تحلیل ها مستند می شود .
7- کاربرگ نکات قابل توجه
کاربرگی است که اشکالات و ایرادات مشاهده شده توسط تیم حسابرسی در آن درج می شئد تا جهت تصمیم گیری در مورد لحاظ کردن آن در گزارش حسابرسی توسط سرپرستان مورد توجه قرار گیرد.
8- کاربرگ اصلاحات
اصلاحات(ثبت های)تعدیلی، ثبت هایی برای تصحیح اشتباهات یا نادیده گرفتن و یا کاربرد اشتباه اصول پذیرفته شده حسابداری توسط صاحبکار است.این کاربرگ حاوی ثبت های روزنامه ای است که حسابرسان برای تصحیح اشتباهات صورت گرفته در ثبت های حسابداری انجام می دهند که شامل اصلاحات طبقه بندی و اصلاحات پیشنهادی می شود.
الف-اصلاحات طبقه بندی: اگر ثبت پیشنهادی حسابرس صرفا بر یکی از صورت های مالی اثر داشته باشد،در کاربرگ اصلاحات طبقه بندی مستند می شود. به عنوان مثال در صورتی که واحد مورد رسیدگی خرید دارایی ثابت را با عنوان دارایی نامشهود در حساب ها ثبت کرده باشد ، ثبت تغییر طبقه بندی حسابرس بدهکار کردن دارایی ثابت و بستانکار کردن دارایی نامشهود خواهد بود .
ب-اصلاحات پیشنهادی: اگر ثبت پیشنهادی حسابرس بر بیش از یک صورت مالی اثر داشته باشد در کاربرگ اصلاحات پیشنهادی مستند می شود. به عنوان مثال در صورتی که واحد مورد رسیدگی هزینه نصب و راه اندازی دارایی ثابت را به عنوان هزینه دوره منظور نموده باشد ثبت پیشنهادی حسابرس بدهکار کردن دارایی ثابت و بستانکار کردن هزینه دوره می باشد .
اصلاحات تعدیلی و طبقه بندی در ابتدا به صورت پیشنهاد از طرف حسابرس ارائه می شود ؛ زیرا قضاوت نهایی حسابرس در مورد ضرورت اعمال اصلاحات ، در پایان حسابرسی مشخص می شود . هر یک از این اصلاحات در نهایت باید در کاربرگ های حسابرسی مستند شوند . البته اگر صاحبکار اصلاحات تعدیلی یا طبقه بندی را که حسابرس ضروری می داند ، انجام ندهد ، گزارش حسابرسی باید به طور مناسب تعدیل شود .
9- کاربرگ نکات معوق
سرپرست تیم حسابرسی پس از بازبینی کاربرگ های تهیه شده توسط تیم حسابرسی، نکات از قلم افتاده یا اجرا نشده توسط تیم حسابرسی را جهت رفع این موارد به آن ها باز می گرداند.