تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: صديقه آشوري در آوریل 23, 2012, 19:25:57
-
نارسایی های کنترلهای داخلی حسابداری
نارساییهای کنترل های داخلی حسابداری درواحد های تجاری کوچک ممکن است از (1) تفکیک محدود وظایف،
(2)دسترسی آسان کارکنان اداری ودفتری به مدارک حسابداری وداراییها ویا (3) روشهای غیرمدون ناشی شود.
یکی ازجنبه های مهم کنترل داخلی حسابداری، تفکیک وظایف است ؛ لکن،دربسیاری از واحدهای تجاری کوچک، افرادمعدودی انجام کلیه امور حسابداری رابه عهده دارند. برای مثال،تفکیک وظایف نگاهداری وجه نقد ،ثبت دفترصندوق وتصویب هزینه های نقدی دریک واحد تجاری بادوکارمند دفتری به سادگی مقدور نیست . حتی هنگامی که تفکیک وظایف قابل قبول به نظر می رسد،ماهیت غیر مدون ونامشخص ظوابط غالبابه انحراف ازوظایف تجویز شده می انجامد.
عدم امکان اتکا برکنترلهای داخلی دربسیاری ازواحد تجاری کوچک ، موجب تردید حسابرس در انتخاب روش رسیدگی می شود. تفکیک محدود وظایف ، ضعفی فراگیر است که می تواند به اجتناب کامل حسابرس ازاتکاربرکنترل های داخلی بیانجامد.چنانچه در نتیجه عدم تفکیک کافی وظایف ، فردی در موقعیت ارتکاب اشتباه وتخلف (سؤجریان ) واختفای آن قرار گیرد،حسابرس ناگزیر باید احتمال زیادی برای وقوع اشتباه وتخلف قایل شود . حسابرس غالبا پیامدهای تفکیک محدود وظایف رااز طریق اتکا بر درگیری صاحب سرمایه مدیر یاافزایش آزمونهای محتوای فعالیتهای مالی ومانده ها جبران می کند.
تفکیک محدود وظایف ممکن است محیطی رابه وجود آورد که درآن مدارک مالی وداراییهای عینی به آسانی در دسترس کارکنان اداری ودفتری قرار گیرد. این ویژگی ناشی از شمار اندک کارکنان است .بسیاری از شرکتها توان مالی استخدام کارکنان لازم برای تفکیک وظایف دریافت یا پرداختهای نقدی از ثبت آنها را ندارند یا چنین اقدامی رامقرون به صرفه نمی دانند .کارمندی که به تنهایی مسئول تنظیم چکها ، ثبت پرداختها نقدی وتهیه صورت مغایرت بانکی است ، می تواند چکی راثبت نکند واز کشف آن نیز جلوگیری کند . ممانعت از ارتکاب واختفای سؤاستفاده ها مستلزم تعیین مسئولان جداگانه برای حفاظت دارییها ،ثبت دفاتر وتصویب فعالیتهای مالی است .
نارساییهای کنترلهای داخلی می تواند زاییده غیر مدون بودن روشهای ثبت در دفاتر نیز باشد .روشهای غیر مدون ثبت دفاتر لزوما به مدارک ناکافی منجر نمی شود ، لکن احتمال اشتباه وتقلب راافزایش می دهند . اشتباه وتقلب در سیستمهای مدون نیز رخ می نماید ، اما در آن صورت دست کم حسابرس می داند که مسئول مربوط کیست ونحوه انجام وظیفه چگونه است .برای اینکه صورتهای مالی قابل حسابرسی باشند، وجود مدارک مالی کافی ، امری حیاتی بشمار می رود . یک واحد تجاری با کنترلهای داخلی ضعیف قابل حسابرسی است ، اما حسابرسی واحدی که مدارک مالی آن کافی نیست ،شاید ناممکن باشد
نهاد سیاستگذاری غیر فعال یاغیر موثر
بسیاری ازواحدهای کوچک ازیک نهاد سیاستگذاری فعال (مانند هیات مدیره ) برخوردار نیسستند . درواحدهایی که مدیریت آنها تحت نظارت رده بالاتری قرار دارد ، ناظران مربوط ممکن است به علت محدودیت سوابق ودانش مالی ، عدم درک ضرورت نظارت برفعالیتهای صاحب سرمایه مدیر یانداشتن وقت لازم برای پرداختن به این گونه امور ، توجه چندانی به امر نظارت نشان ندهند . دربسیاری موارد ، نظارت بر فعالیتهای مدیریت بر عهده یک نهاد سیاستگذار نیست ، بلکه صرفا به طور صوری به مجموعه ای از افراد واگذار شده است که از نامشان برای به ثبت رسانیدن یک واحد تجاری کوچک تحت عنوان شرکت استفاده می شود .
;D