تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابداری مالی => نويسنده: ali_heydari در دسامبر 19, 2011, 18:39:43
-
آشنایي باماليات بر درآمد اشخاص حقوقي ایرانی
ماده 105 :
جمع درآمد شرکتها و درآمد ناشی از فعالیتهای انتفاعی سایر اشخاص حقوقی که از منابع مختلف در ایران یا خارج از ایران تحصیل میشود، پس از وضع زیانهای حاصل از منابع غیرمعاف و کسر معافیتهای مقرر به استثنای مواردی که طبق مقررات این قانون دارای نرخ جداگانهای میباشد، مشمول مالیات به نرخ بیست و پنجدرصد (25% )خواهند بود.
• تبصره1: در مورد اشخاص حقوقی ایرانی غیرتجاری که به منظور تقسیم سود تأسیس نشدهاند، در صورتی که دارای فعالیت انتفاعی باشند، از ماخذ کل درآمد مشمول مالیات فعالیت انتفاعی آنها مالیات به نرخ مقرر در این ماده وصول میشود.
• تبصره2: اشخاص حقوقی خارجی و مؤسسات مقیم خارج از ایران به استثنای مشمولان تبصره (5) ماده (109) و ماده (113) این قانون از مأخذ کل درآمد مشمول مالیاتی که از بهرهبرداری سرمایه در ایران یا از فعالیتهایی که مستقیماً یا به وسیله نمایندگی از قبیل شعبه، نماینده، کارگزار و امثال آن در ایران انجام میدهند یا از واگذاری امتیازات و سایر حقوق خود، انتقال دانشفنی، دادن تعلیمات، کمکهای فنی یا واگذاری فیلمهای سینمایی از ایران تحصیل میکنند به نرخ مذکور دراین ماده مشمول مالیات خواهند بود نمایندگان اشخاص و مؤسسات مذکور در ایران نسبت به درآمدهایی که به هر عنوان به حساب خود تحصیل میکنند طبق مقررات مربوط به این قانون مشمول مالیات می باشند.
• تبصره3: درموقع احتساب مالیات بردرآمد اشخاص حقوقی اعم از ایرانی یا خارجی، مالیاتهایی که قبلاً پرداخت شده است با رعایت مقررات مربوط ازمالیات متعلق کسر خواهد شد و اضافه پرداختی از این بابت قابل استرداد است.
• تبصره4: اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی نسبت به سود سهام یا سهامالشرکه دریافتی از شرکتهای سرمایهپذیر مشمول مالیات دیگری نخواهند بود.
• تبصره5: در مواردی که به موجب قوانین مصوب وجوهی تحت عناوین دیگری غیر از مالیات بردرآمد از مأخذ درآمد مشمول مالیات اشخاص قابل وصول باشد مالیات اشخاص پس از کسر وجوه مزبور به نرخ مقرر مربوط محاسبه خواهدشد.
ماده132 : معافیت پروانه بهره برداری
درآمد مشمول مالیات ابزاری ناشی از فعالیتهای تولیدی و معدنی در واحدهای تولیدی یا معدنی در بخشهای تعاونی و خصوصی که از اول سال 1381 به بعد از طرف وزارتخانههای ذیربط برای آنها پروانه بهرهبرداری صادر یا قرارداد استخراج و فروش منعقد میشود، از تاریخ شروع بهرهبرداری یا استخراج به میزان هشتاددرصد (80%) به مدت چهار سال و در مناطق کمتر توسعه یافته به میزان صددرصد (100%) و به مدت ده سال از مالیات موضوع ماده (105)این قانون معاف هستند.
این شرکت در مهر ماه سال 1385 تاسیس شده است و پروانه بهره برداری را از وزارتخانه های صنایع و معادن در همان سال گرفته است. در هر یک از حالتهای زیر مالیات شرکت را بدست آورید:
الف) شرکت در مناطق توسعه یافته قرار دارد. (مشمول تبصره 2 ماده 132 قمم نیست).
ب) شرکت در مناطق کمتر توسعه یافته قرار دارد.
استهلاک زیان سالهای گذشته و پذیرش آن در سالهای آینده
زیان اشخاص حقیقی و یا حقوقی که از طریق رسیدگی به دفاتر آنها و با توجه به مقررات احراز گردد از درآمد سال یا سالهای بعد استهلاکپذیر است. (بند 12 ماده 148 ق م م)
ماده 138 ق م م: طرحهای سرمایه گذاری
آن قسمت از سود ابرازی شرکتهای تعاونی و خصوصی که برای توسعه و بازسازی و نوسازی یا تکمیل واحدهای موجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی در آن سال مصرف گردد از پنجاهدرصد (50%) مالیات متعلق موضوع ماده (105) این قانون معاف خواهد بود مشروط بر اینکه قبلاً اجازه توسعه یا تکمیل یا ایجاد واحد صنعتی یا معدنی جدید در قالب طرح سرمایهگذاری معین از وزارتخانه ذیربط تحصیل شده باشد. در صورتی که هزینه اجرای طرح یا طرحهای یاد شده در هر سال مازاد بر سود ابرازی همان سال باشد و یا از هزینه طرح سرمایهگذاری کمتر باشد شرکت میتواند از معافیت مذکور در محاسبه مالیات سود ابرازی سالهای بعد حداکثر به مدت سه سال و به میزان مازاد مذکور و یا باقیمانده هزینه اجرای کامل طرح بهرهمند شود.
برخی نکته های مربوط به طرح سرمایه گذاری موضوع ماده 138 ق م م:
1. استفاده از ماده 138ق م م تنها برای شرکتهای تعاونی و خصوصی است.
2. انجام هزینه های هر طرح باید در حسابهای جداگانه ثبت گردد و قابل تطبیق با اقلام هزینه گفته شده در گزارش توجیهی (Business Plan) مربوط باشد.
3. چنانچه طی دوره اجرای طرح، هزینه های مربوط به هر سرفصل بیشتر از ارقام مندرج در گزارش توجیهی طرح، هزینه گردد، در صورتیکه پس از رسیدگی هزینه های انجام شده (توسط ادره امور مالیاتی یا حسابدار رسمی) مورد تایید قرار گیرد و در مجموعِ کل مبلغ سرمایه گذاری تغییری حاصل نگردد، موجب محرومیت از معافیت نمی شود.
4. شرکت برای هر طرح سرمایه گذاری، حداکثر تا چهار سال می تواند از معافیت گفته شده استفاده کند. معافیت از سود ابرازی برای اولین سال مالی شروع طرح و سه سال پس از آن قابل اعمال است.
5. در صورتیکه هزینه های انجام شده طرح یا طرحهای سرمایه گذاری در یک سال مالی مازاد بر سود ابرازی همان سال باشد، معافیت مالیاتی گفته شده در سالهای بعدی قابل استفاده است و در هر حال جمع مدت استفاده از معافیت نباید بیش از چهار سال با احتساب نخستین سال مالی شروع اجرایی طرح باشد.
6. با توجه به اینکه سود ابرازی، با تسلیم اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان در مهلت مقرر قانونی برای اداره امور مالیاتی محرز می شود، بنابراین تسلیم نکردن اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان در فرجه قانونی، موجب محرومیت از معافیت مالیاتی مقرر برای همان سال عملکرد می شود.
7. موضوع طرح باید ظرف مدت یکسال پس از مهلت تعیین شده در طرح سرمایه گذاری به بهره برداری رسیده باشد و در هر صورت این مدت نمی تواند بیش از پنج سال از نخستین سال شروع اجرای طرح باشد.
ماده 143: معافیت مالیاتی شرکتهای بورسی
شرکتهائی که سهام آنها طبق قانون مربوط از طرف هیأت پذیرش برای معامله در بورس قبول میشود از سال پذیرش تا سالی که از فهرست نرخها در بورس حذف نشده در صورتیکه کلیه نقل و انتقالات سهام از طریق کارگزاران بورس انجام و در دفاتر مربوط ثبت گردد از پرداخت ده درصد مالیات ماده (105) این قانون معاف میباشند
مالیات نقل و انتقال سهام:
الف) مالیات نقل و انتقال سهام در بورس:
تبصره 1 ماده 143) از هر نقل و انتقال سهام شرکتها در بورس، مالیات مقطوعی به میزان نیمدرصد ارزش فروش سهام وصول و از این بابت وجه دیگری بعنوان مالیات بردرآمد نقل و انتقال سهام مطالبه نخواهد شد.
کارگزاران بورس مکلفند مالیات مزبور را به هنگام هر انتقال از انتفال دهنده وصول و به حساب تعیین شده از طرف وزارت امور اقتصادی و دارائی واریز نمایند و ظرف مدت ده روز از تاریخ انتقال رسید آن را به همراه فهرستی حاوی تعداد و مبلغ فروش سهام مورد انتقال به اداره امور مالیاتی محل ارسال دارند.
ب) مالیات نقل و انتقال سهام در بیرون از بورس:
تبصره 2 ماده 143 ق م م) از هر نقل و انتقال سهام و سهمالشرکه و حقتقدم سهام و سهمالشرکه شرکاء، در سایر شرکتها چهاردرصد (4%) ارزش اسمی آنها وصول میشود و از این بابت وجه دیگری به عنوان مالیات بردرآمد نقل و انتقال فوق مطالبه نخواهد شد. انتقالدهندگان سهام و سهمالشرکه و حقتقدم سهام مکلفند قبل از انتقال، مالیات متعلق را به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز کنند. ادارات ثبت یا دفاتر رسمی مکلفند در موقع ثبت تغییرات یا تنظیم سند انتقال حسب مورد گواهی پرداخت مالیات متعلق را اخذ و ضمیمه پرونده مربوط به ثبت یا انتقال کنند.
مالیات صرف سهام:
الف)در شرکتهای بورسی:
تبصره 3 ماده 143- در شرکتهای سهامی پذیرفته شده در بورس اندوخته صرف سهام مشمول مالیات مقطوع به نرخ نیمدرصد (0/5%) خواهد بود و به این درآمد مالیات دیگری تعلق نمیگیرد. شرکتها مکلفند ظرف سیروز از تاریخ ثبت افزایش سرمایه آن را به حساب سازمان امور مالیاتی کشور واریز کنند.
(یعنی مالیات صرف سهام در شرکتهای بورسی همانند مالیات انتقال سهم می باشد).
ب) در شرکتهای غیر بورسی:
مالیات صرف سهام در شرکتهای غیر بورسی همانند مالیات صرف سهام در شرکتهای بورسی نیست. در شرکتهای غیر بورسی صرف سهام به درآمد های دیگر شرکت افزوده می شود و مشمول نرخ مالیات سود شرکت که معمولا بر اساس ماده 105 ق م م (نرخ 25%) می باشد می گردد.
ماده 190- علیالحساب پرداختی بابت عملکرد هر سال مالی قبل از سررسید مقرر در این قانون برای پرداخت مالیات عملکرد موجب تعلق جایزهای معادل یکدرصد (1%) مبلغ پرداختی به ازای هر ماه تا سررسید مقرر خواهد بود که از مالیات متعلق همان عملکرد کسر خواهد شد و پرداخت مالیات پس از آن موجب تعلق جریمهای معادل دو و نیم درصد2/5%) )مالیات به ازاء هر ماه خواهد بود.
مبدأ احتساب جریمه در مورد مؤدیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی هستند نسبت به مبلغ مندرج در اظهارنامه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم آن و نسبت به مابهالاختلاف از تاریخ مطالبه و در مورد مؤدیانی که از تسلیم اظهارنامه خودداری نموده یا اصولاً مکلف به تسلیم اظهارنامه نیستند، تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه یا سررسید پرداخت مالیات حسب مورد میباشد.
منبع:
كتاب حسابداري مالياتي
نويسنده:مهدی ابراهیمی مند، سمیرا مصطفوی مندی
نشر: آوای کلک
سال انتشار:1388