تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: cheshmpish.com در نوامبر 27, 2011, 21:47:56
-
مقدمه :
مدیریت واحد های تجاری بطور مستمر درخصوص استفاده از منابع شرکت برای اجرای اهداف تصمیماتی را اخذ میکند.این منابع در فرایند عملیات تجاری- تولیدی بکار گرفته میشود.این منابع گاها تحت تاثیر مخارج سرمایه ای درصف فرایندهای تولیدی قرار میگیرد.مخارج سرمایه ای مذبور برای توسعه و گسترش فعالیت ها و تداذم حیات هر واحد تجاری ضروری است.گاهی این مخارج سرمایه ای برای تحصیل دارایی ها ضروری است و از انجا که انتظار دستیابی به منافع اتی از این مخارج ملاک ثبت بلند بلند مدت این مخارج ومستهلک نمودن ان است .حسابرس بایست با دیدی بازو هوشیارانه به این مخارج نگاه کند .چرخه ی سرمایه گذاری وتامین مالی شامل ان دسته از فعالیت هایی است که به منظور تحصیل وجوه ومنابع مورد نیاز بنگاه تجاری وکسب سود،یابا هدف اعمال نفوذ وکنترل انجام میگیرد.(کتاب حسابرسی ، حامد فیلی ، انتشارات ترمه ، چاپ 88 ، صفحه 167).
کسب شناخت از واحد تجاری:
هنگامیکه حسابرس یک رویکرد تجاری محور را برای فعالیتهای سرمایه گذاری توسعه میدهد ،او ارتباط میان دارایی های بلند مدت وتامین مالی مورد استفاده برای تحصیل دارایی های مزبور را بررسی مینماید.اگر شرکت در یک فرایند توسعه دارایی های تاسیساتی درگیر باشد،واحد تجاری بایست نحوه تامین مالی ان را مدنظر قرار دهند. نحوه پشتیبانی دارایی های صاحبکار از فعالیتهای شرکت وی،بسیارحائز اهمیت است.(همان :168)
چرخه ی سرمایه گذاری:
انواع معاملاتی که با چرخه ی سرمایه گذاری ارتباط دارند عبارتند از (1) تحصیل دارایی های ثابت (اعم از خرید یا تولید)، (2) واگذاری دارایی های ثابت ( فروش یا مبادله)، (3) تعمیر ونگهداری ، و (4) هزینه استهلاک . اهداف خاص رسیدگی در چرخه سرمایه گذاری به شرح جدول زیر است(همان:169)
اهداف رسیدگی به چرخه ی سرمایه گذاری
اهداف معاملاتی:وقوع یا رخداد- کامل بودن- صحت- انقطاع زمانی- طبقه بندی
اهداف مانده:وجود- کامل بودن- حقوق وتعهدات- ارزیابی یا تخصیص
اهداف افشاء:وقوع یا رخداد وحقوق و تعهدات- کامل بودن طبقه بندی و قابلیت درک- صحت وارزشیابی
ازمون های حسابرسی:
1-ازمون کنترل ها وطراحی ازمون های محتوا(تعمیم رسیدگی های عملیاتی ، ازمون رعایت روش ها):
کسب شناخت ازسیستم کنترل های داخلی، ارزیابی ریسک کنترل، ازمون های محتوا وتعدیل این ازمون ها مربوط به سرمایه گذاری نیز همانند وجوه نقد، توسط حسابرسان انجام میشود.(کتابحسابرسی 2،دکترشکراله خواجوی و میثم نوشادی، انتشارات ترمه، چاپ89، صفحه67).
ارزیابی ریسک ذاتی سرمایه گذاریها:
اوراق بهادار بدلیل نقدینگی بالا ریسک تقلب را افزایش می دهند. علاوه بداین بدلیل پیچیدگی حسابداری سرمایه گذاریها خطر عدم ارزش گذاری مناسب انها افزایش می یابد. باتوجه به اینکه پرسنل صاحبکار در ارزش گذاری سرمایه گذاری دخالت دارند، ممکن است از تکنیک های نادرست مختلفجهت پنهان کردن یا به تاخیر انداختن گذارشگری زیان استفاده کنند.(همان:67)
2- اجرای ازمون های محتوا در خصوص سرمایه گذاریها:
انالیز حساب سرمایه گذاریها ودرامد تحقق یافته و حسابهای سود وزیان:
انالیز سرمایه گذاریها ، مانده های ابتدا و پایان دوره ی سرمایه گذاریها، خرید وفروش سرمایه گذاریها طی دوره ، بهره وسود متعلق، سودوزیان تحقق یافته وتحقق نیافته را نشان میدهد.
رسیدگی به اوراق بهادار موجود در شرکت وقراردادهای ان ها:
حسابرسان اوراق بهادار موجوددر شرکت را به همراه صاحبکار در پایان سال شمارش میکنند.حسابرسان باید از به نام شرکت بودن اوراق بهادار اطمینان حاصل کنند.
تایید اوراق بهادار وسایر ابزار های مالی مشتقه ونگهداری:
اوراق بهادار به صاحبکار وسایر ابزارهای مالی اغلب ممکن است در اختیار کارگذار دا بانک نگهدارنده باشد.در این شرایط حسابرسان تاییدیه ای برای نگهدارندگان اوراق برای اثبات وجود و مالکیت اوراق ارسال می کنند.
خرید وفروش سرمایه گذاری های طی دوره وازمون انقطاع زمانی معاملات :
برای تعیین این که خرید وفروش سرمایه گذاریها طی دوره به طور صحیح ثبت شده است حسابرسان نمونه ای از معاملات را رسیدگی می کنند.علاوه بر این، حسابرسان معاملات یک یا دو هفته بعد از تاریخ تراز نامه را جهت حصول اطمینان از انقطاع صحیح معاملات مرور میکنند.(همان:69)
کنترل های داخلی در خصوص سرمایه گذاری ها:
از انجاییکه سهام، اوراق قرضه و سایر اوراق بهادار اغلب قابل انتقال می باشند،مسئله حفاظت و نگهداری انها مانند حفاظت فیزیکی وجوه نقد و اسناد دریافتنی از اهمیت زیادی برخوردار است. بررسی و ارزیابی حسابرس از کنترل های داخلی در هر یک از عملیات حسابرسی وسعت، حدود رسیدگی و میزان بکارگیری روش های حسابرسی را مشخص می کند.بررسی کنترل های داخلی حسابرس را قادر به ارائه پیشنهادهایی در ثبت دفاتر و روشهای حسابداری می سازد که خطر ناشی از اختلاس یا اشتباهات را کاهش می دهد.
عوامل مهم در یک سیستم کنترل داخلی مناسب در مورد سرمایه گذاری شامل موارد زیر است:
تفکیک وظایف نگهداری اوراق بهادار از وظایف ثبت حساب سرمایه گذاریها در دفاتر حساب است.
ثبت و نگهداری کلیه سوابق مربوط به اوراق بهادار و درامد ناشی از بهره و سود سهام .
ایجاد روشی که خرید وفروش هر گونه اوراق بهادار مستلزم دریافت مجوز از هیئت مدیره می باشد.
ایجاد روشی که کلیه اوراق بهادار به نام واحد تجاری ثبت شود.
شمارش اوراق بهادار در فواصل زمانی معین توسط یکی از کارمندان ارشد واحد تجاری که مسولیتتی در نگهداری یا ثبت دفاتر ندارد.
بیشتر موسسات در تفکیک وظایف مسئول نگهداری و مسئول ثبت اوراق بهادار، از موسسات مستقلی که مسوولیت نگهداری اینگونه اسناد را میپذیرند، استفاده میکنند واوراق بهادار را نزد انها به امانت میسپارند . خرید وفروش واوراق بهادار باید تنها بر اساس مجوز کتبی مدیر یا هیئت مدیره انجام شود.
کاربرگ های حسابرسی:
حسابرس کاربرگ تجزیه و تحلیل سرمایه گذاریها را از صاحبکار اخذ یا خود مبادرت به تهیه ان می کند .کاربرگهای جداگانه دیگری در خصوص تغییرات هر طبقه از سرمایه گذاریها توسط حسابرس جهت رسیدگی و افزایش و کاهش و همچنین شمارش و مشاهده عینی اوراق واسناد بهادار تهیه میگردد که به کاربرگ اصلی (تجزیه وتحلیل) ربط داده میشود.
بکارگیری روش های حسابرسی دررسیدگی های خاص به بررسی و ارزیابی حسابرس از کنترل های داخلی بستگی دارد. اعم رویدادهای زیر در فرایند رسیدگی به این حساب ها توسط حسابرس می شود.
بررسی ابعاد ساختاری کنترل داخلی مربوط به سرمایه کذاری ها.
براورد خطر ذاتی و خطر کنترل مربوطه این چرخه.
اخذ صورت ریز سرمایه گذاری در اوراق بهادار که تغییرات طی دوره در ان منعکس شده باشد.
شمارش اوراق بهادار.
اخذ تادییه از موسساتی که اوراق بهادار متعلق به صاحبکار را نگهداری می کنند.
بررسی خرید و فروش های برای دوره کوتاهی پس از تاریخ ترازنامه.
اجرای روش های تحلیلی.
محاسبات جداگانه ای از درامد اوراق بهادار و اسناد بهادار با توجه به نرخ بهره و سود اعلام شده انها انجام گیرد.
منابع:
1. کتاب حسابرسی ، حامد فیلی ، انتشارات ترمه ، چاپ 88 ، صفحه 167.
2. کتابحسابرسی 2،دکترشکراله خواجوی و میثم نوشادی، انتشارات ترمه، چاپ89، صفحه67.
پایان
-
با سلام اطلاعاتی که داده بودید خیلی عالی است لطفا اگر سایتی در نظر دارید برای من بگذارید با تشکر