تالار گفتگوی حسابداری
حسابداری => دوره کارشناسی و آمادگی کارشناسی ارشد حسابداری => حسابرسی => نويسنده: cheshmpish.com در نوامبر 27, 2011, 21:46:18
-
به نام خدا
موضوع: تکمیل فرایند حسابرسی
استاد مربوطه: اقای محمدی
گرداورنده:شهربانو چشم پیش
مهرماه90
مقدمه:
پس از اجرای روش های مورد نظر توسط حسابرس (ازمون کنترل ها ومحتوای معاملات و جزئیات مانده ها)، وی ادعاهای مدیریت را مورد ارزیابی نهایی قرار میدهد. در واقع اخرین مرحله ای که حسابرس اجرا میکند تکمیل بررسی ها وانتشار گزارش حسابرسی است .اگر مرحله تکمیل فرایند حسابرسی به شیوه ی ضعیف انجام شود، کیفیت کار انجام شده بسیار پایین خواهد بود. این روش ها، تصمیم گیری ها و قضاوت ها در اخرین روز اجرای عملیات یا نزدیکترین تاریخ به ترازنامه انجام میگیرد.روشهای انجام شده برای تکمیل فرایند حسابرسی دارای چند ویژگی متمایز وخاص است:
(1) انها با چرخه ها معاملاتی خاص یا حساب های معینی ارتباط ندارند، (2) معمولا پس از تاریخ ترازنامه انجام میشوند، (3) مستلزم موضوعات قضاوتی وبکارگیری قضاوت است، و (4) روشهای مذبور به طور معمول توسط مدیران حسابرسی یا اعضای ارشد تیم رسیدگی که تجربه ی زیادی برای رسیدگی دارند، انجام میشود.(کتاب حسابرسی، حامد فیلی، انتشارات ترمه، چاپ88، ص263)
تکمیل اجرای عملیات رسیدگی :
در تکمیل عملیات اجرایی، حسابرس روش های حسابرسی خاصی را برای کسب شواهد اضافی انجام میدهد .ان رویه ها عبارتند از :
بررسی رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه.
مرور صورتجلسات هیئت مدیره.
جمع اوری شواهد در خصوص تعهدات و بدهی های احتمالی .
جمع اوری وشواهد در خصوص دعاوی حقوقی (ارتباط با وکیل حقوق صاحبکار).
ارزیابی تداوم فعالیت.
اخذ تاییدیه مدیران.
اجرای روش های تحلیلی.
توجه به اطلاعات پیوست صورت های مالی.
ترتیب اجرای این روش ها ضرورتی ندارد و حسابرس با توجه به شرایط میتواند مراحل فوق را اجرا نماید.(همان،264)
بررسی رویداد های پس از تاریخ ترازنامه:
مسولیت حسابرس برای ارزیابی صاذقانه بودن صورت های مالی شرکت صاحبکار تنهامحدود به ازمون وقایع و رویدادهای مالی که تا تاریخ ترازنامه رخ داده اند،نمی شود. حسابرس موظف است رویدادهای مالی پس از تاریخ ترازنامه را برسی کند تا مشخص نماید که ایا هیچ نوع رویدادی وجود دارد که بتواند بر ارائه و افشاء صورت های مالی دوره جاری اثر بگذارد. اصلاح رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه به موجب استانداردهای حسابرسی هم برای رویدادهایی بکار می رودکه بین تاریخ ترازنامه و تاریخ گزارش حسابرس رخ می دهد و هم برای حقایق شناسایی شده پس از تاریخ گزارش حسابرس.
مسولیت بررسی رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه معمولا به دوره زمانی محدود می شود که با تاریخ ترازنامه اغاز می شود و با تاریخ ارائه گزارش حسابرسی پایان می یابد (البته در صورتی که پس از تاریخ گزارش اتفاقی رخ ندهد) با این حال استاندتردهای حسابرسی،حسابرس را نسبت به رویدادهای پس از تاریخ گزارش حسابرسی نیز مسئول می داند. از انجا که تاریخ ارائه گزارش حسابرس مربوط به تکمیل شدن روش های مهم حسابرسی در دفتر شرکت صاحبکار است، بررسی رویدادهای مالی پس از تاریخ ترازنامه باید در اخرین روزهای مندرج در قرارداد حسابرسی کامل شود.(همان،264)
انواع رویدادهای پس از تاریخ ترازنامه:مدیریت و حسابرسان بایست به دو نوع رویداد پس از تاریخ ترازنامه توجه داشته باشند.
رویدادهای مالی که به صورت مستقیم بر صورتهای مالی اثرمی گزارند و شواهد بیشتری در خصوص شرایط موجود در تاریخ ترازنامه فراهم می کنند که مستلزم تعدیل اند.
رویدادهایی که بیانگر شرایطی اند که پس از تاریخ ترازنامه ایجاد شده است و بر صورتهای مالی هیچ اثری نمی گذارند، نیازی به تعدیل ندارند اما بسته اهمیت توسعه شده که در این باره اطلاعات لازم افشاء شود.
دسته اول:رویدادهایی که بر صورتهای مالی اثر مستقیم می گذارند و باید ثبت های اصلاحی در خصوص انها اعمال شود:این دسته از رویدادها میتوانند به مدیریت اطلاعات اضافه ارائه کنند تا او در تاریخ ترازنامه و مانده حساب را که بایست به صورتی منصفانه ارائه نمایند، مشخص کند و حسابرس هم بر این اساس مانده حساب ها را بررس کند.رویدادهای زیر که پس از تاریخ ترازنامه رخ می دهد نیاز به ثبت اصلاحی در مانده حساب و تعدیل صورت های مالی دوره جاری دارد.
اعلام ورشکستگی به وسیله یک مشتری که به شرکت بدهی دارد و علت ورشکستگی رکود یا وخیم شدن وضع اقتصادی است.
نهایی شدن رای دادگاه یا توجه با شخص شاکی به مبلغی متفاوت از انچه در دفاتر ثبت و گزارش شده است.
فروش تجهیزات و اثاثه ای که در عملیات شرکت مورد استفاده قرار نمی گیرد به قیمتی کمتر از ارزش دفتری.
فروش دارایی های که شرکت در انها سرمایه گذاری کرده است به قیمتی کمتر از بهای تمام شده ثبت شده.
اگر شرایطی که موجب تغییر در ارزش اقلام شده اندتا پس از پایان سال رخ نداده باشند، اطلاعت پس از تاریخ ترازنامه را نباید به صورت مستقیم در صورتهای مالی ارائه کرد.(همان،265)
دسته دوم: رویدادهای مالی که بر صورت های مالی اثر مستقیم نمی گذارند ولی توسعه شده است که اطلاعات مربوطه افشاء شود:این رویدادهای بیانگر شرایطی اند که پس از تاریخ ترازنامه رخ داده است و در مورد شرایطی است که در تاریخ ترازنامه وجود نداشته اند ولی دارای اهمیت هستند.با وجود اینکه نیاز به ثبت یا تعدیل ندارند ولی توصعه شده که اطلاعات مزبور را به نحوه مناسب افشاء نمود (یاداشت های همراه صورت های مالی) اگ اهمیت انه به اندازه ای باشد، این مستلزم ارائه صورتحساب های تکمیلی است که شامل اطلاعاتی درباره اثری باشد که این رویداد بر سیستم کنترل داخلی شرکت می گذارد. نمونه هایی از این دسته رویدادها که مستلزم افشاء اطلاعات اند به شرح زیر است:
کاهش در ارزش بازار اوراق بهاداری که شرکت برای دوره زمانی کوتاه مدت نگهداری می کند یا انها را به فروش می رساند.
انتشار اوراق قرضه یا سهام.
کاهش در ارزش موجودی کالا پس از اقدام سازمان دولتی که مانع ادامه فروش یک محصول شود.
زیان موجودی کالای بیمه نشده که در اثر اتش سوزی داده است.
ادغام شرکت در شرکتی دیگر و یا خرید واحد تجاری دیگر یا تغییر شخصیت واحد گزارشگر.(همان،266)
مرور صورت جلسات هیئت مدیره :
صورتجلسات هیئت مدیره، مجامع عمومی ، سهامداران، هیئت های تخصصی وکمیته های مربوط همچون کمیته تامین مالی ،کمیته حسابرسی و... میتواند حاوی اطلاعات بااهمیتی باشند که دارای ارزش حسابرسی باشد ومعمولا شرح ماوقع وتصمیمات اتخاذی دراین صورت جلسات می توانداهداف مدیریت ومجموعه رابهتربرای حسابرسان اشکارسازد. فرضاهیئت مدیره تصمیم به انتشاراوراق قرضه (یامشارکت)جدید، خرید سهام خزانه، پرداخت سود نقدی یاتوقف یک خط تولیدی را گرفته، هریک ازاین شرایط می تواند برادعاهای مدیریت که در صورت های مالی انعکاس یافته اثرگذارباشد. حسابرس باید از این موضوع اطمینان یابد که تمام صورتجلسات هیئت مدیره درطی دوره پس از تاریخ ترازنامه تا تاریخ پایان اجرای عملیات برای بررسی دراختیاروی قرارگرفته است.بررسی ونتایج ان بایست درکاربرگ های حسابرسی مستند شود.(همان،268)
نحوه رسیدگی برای تعیین بدهی های احتمالی:
معمولا بسیاری از تعهدات بالقوه بعنوان یک بخش جدا نشدنی از مفاد قرارداد مورد بررسی قرار میگیرند و نه بعنوان یک فعالیت جداگانه. روش متداول این است که این نوع ازمون ها چندین روز پیش از تکمیل کردن قرارداد حسابرسی انجام شود تا حسابرس بتواند فرایند بازبینی واثبات رویداد های مالی را به شیوه ای صحیح انجام دهد.در خصوص بدهی های احتمالی هدف اولیه تعیین وجود بدهی های احتمالی است. کشف رویداد های مالی کشف نشده بسیار مشکل تر از اقدامی است که در راستای بازبینی و اثبات اطلاعات ثبت شده به عمل می اید.(همان،270)
جمع اوری شواهد در خصوص دعاوی حقوقی (ارتباط با وکیل حقوقی صاحبکار):
ارتباط با وکیل حقوقی صاحبکار یکی از روش های شناخته شده ای است که حسابرسان بدان طریق در صدد ارزیابی شکایات ودعاوی حقوقی یا سایر ادعاها علیه شرکت صاحبکار برمی ایند.روش متداول رسیدگی این است که بسیاری از موسسه های حسابرسی هزینه های حقوقی را برای تمام سال تجزیه وتحلیل می کنند واز شرکت صاحبکار می خواهند یک فرم استاندارد برای هریک از وکلای شرکت بفرستند واز انها اطلاعات لازم به عتاوه ی هر نوع شکایتی را که موسسه حقوقی در رابطه با شرکت درگیر ان است ، اعلام نماید.(همان،271)
اجرای روش های تحلیلی:
تجزیه وتحلیل نسبت ها وروندهای عمده ،شامل پی جویی نواسانات وروابط مالی وغیر مالی بدست امده که با سایر اطلاعات مربوط ،مغایرت دارد یا از مبالغ پیش بینی شده انحراف دارد را اصطلاحا روش های تحلیلی گویند.استاندارد های حسابرسی اجرای روش های تحلیلی را در مرحله برنامه ریزیوهم چنین در مرحله بررسی نهاییدر پایان کار الزامی می دارد.
روش های تحلیلی که در مرحله کامل شدن حسابرسی به اجرا درمی ایداز نظر بررسی نهایی در مورد تحریف های با اهمیت یا مسائل مالی که در حین اجرای سایر ازمونها مورد توجه قرار نگرفته اند سودمند خواهند شد واجرای روش ها به حسابرس کمک می کند برای تامین هدف نهایی یک بار دیگر نگاهی گذرا به صورت های مالی بیاندازد.
عضو یا شریک موسسه حسابرسی هنگام اجرای روش های تحلیلی در اخرین مرحله بررسی باید صورت های مالی را بخواند وبه یادداشت های پیوست این صورت های مالی توجه نماید که در نتیجه به نکات زیر توجه خواهد کرد.
کفایت شواهد جمع اوری شده در مورد مانده های غیرعادی یا غیرمنتظره یک حساب یا روابط شناخته شده هنگام برنامه ریزی یا هنگام اجرای روش های رسیدگی.
مانده غیرعادی یا غیرمنتظره برخی از حساب ها یا روابط ناشناخته مانده در مراحل مختلف رسیدگی(همان،275)
ارتباط وابلاغ گزارش به صاحبکار:
پس از جمع اوری شواهد میتوان گزارش حسابرسی را صادر نمود.از انجا که گزارش حسابرسی تنها چیزی است که بیشتر استفاده کنندگان از صورتهای مالی ان را خواهند دید، در نتیجه انتشار یک گزارش نادرست می تواند بسیار وخیم باشد. در پایان کار حسابرس موظف است موارد تقلب واعمال غیرقانونی مدیریت را به کمیته مربوط اطلاع دهد ونقاط ضعف موجود در سیستم کنترل داخلی را به همراه پیشنهادات اصلاحی تحت نامه مدیریت به صاحبکار ارائه کند.(همان،277)
منابع:
1. کتاب حسابرسی، حامد فیلی، انتشارات ترمه، چاپ88، ص263.
پایان